1

問：誰是貨運業(yè)務(wù)印花稅的納稅人？

答：《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第二條第一款規(guī)定，在貨運業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運運費結(jié)算憑證的雙方，均為貨運憑證印花稅的納稅人。

因此，直接辦理運費結(jié)算的承運人和托運人，均為運輸合同印花稅的納稅人。

2

問：未簽訂貨運合同如何確定印花稅應(yīng)稅憑證？

答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第一條規(guī)定，在貨運業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運費結(jié)算憑證作為各類貨運的應(yīng)稅憑證。

因此，未簽訂貨運合同的，以運費結(jié)算憑證作為印花稅應(yīng)稅憑證。

3

問：貨運代理企業(yè)與客戶簽訂的貨運代理協(xié)議是否需要繳納印花稅？

答：《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第二條第二款規(guī)定，代辦承、托運業(yè)務(wù)的單位負有代理納稅的義務(wù)；代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據(jù)，不繳納印花稅。

因此，貨運代理企業(yè)沒有運輸工具和資格、不直接承運貨物的，與客戶簽訂的貨運代理協(xié)議，不繳納印花稅。

4

問：如何確定貨運合同印花稅的計稅依據(jù)？

答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號） 第五條第（一）款規(guī)定，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。第六條第一款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。

因此，貨運合同所列明的金額，不包括列明的增值稅稅款。若未簽訂貨運合同或貨運合同未列明金額的，以實際結(jié)算金額確定。

5

問：貨運合同或結(jié)算憑證記載有多項運雜費用的如何繳納印花稅？

答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第九條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

因此，貨運合同或結(jié)算憑證記載有多項運雜費用的，只就《印花稅稅目稅率表》列舉的稅目繳納印花稅。

如：分別記載海運費、裝卸費、保安費、集裝箱操作費等費用的，只就海運費繳納運輸合同印花稅；若未分別記載各項運雜費用的，按運雜費用總金額繳納印花稅。

6

問：貨運業(yè)務(wù)中會涉及哪些印花稅？稅率各是多少？

答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號） 第四條規(guī)定，印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

因此，貨運業(yè)務(wù)中會涉及運輸合同、倉儲合同、保管合同、財產(chǎn)保險合同等印花稅。運輸合同指貨運合同和多式聯(lián)運合同（不包括管道運輸合同），按運輸費用的萬分之三繳納印花稅；倉儲合同按倉儲費的千分之一繳納印花稅；保管合同按保管費的千分之一繳納印花稅；財產(chǎn)保險合同不包括再保險合同，按保險費的千分之一繳納印花稅。

7

問：什么是運輸合同？包括哪些范圍？什么范圍需要繳納印花稅？

答：《中華人民共和國民法典》第三編第二分編第十九章運輸合同。

《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號） 第四條規(guī)定，印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

因此，運輸合同是承運人將旅客或者貨物從起運地點運輸?shù)郊s定地點，旅客、托運人或者收貨人支付票款或者運輸費用的合同。包括客運合同、貨運合同、多式聯(lián)運合同。印花稅法規(guī)定對貨運合同和多式聯(lián)運合同需要繳納印花稅。運輸方式有航空運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、鐵路運輸、公路運輸?shù)?，但不包括管道運輸。

8

問：多式聯(lián)運合同如何繳納印花稅？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條第（六）款規(guī)定，境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

因此，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅。采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

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