1

問(wèn)：誰(shuí)是貨運(yùn)業(yè)務(wù)印花稅的納稅人？

答：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）第二條第一款規(guī)定，在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的雙方，均為貨運(yùn)憑證印花稅的納稅人。

因此，直接辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的承運(yùn)人和托運(yùn)人，均為運(yùn)輸合同印花稅的納稅人。

2

問(wèn)：未簽訂貨運(yùn)合同如何確定印花稅應(yīng)稅憑證？

答：《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）第一條規(guī)定，在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。

因此，未簽訂貨運(yùn)合同的，以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為印花稅應(yīng)稅憑證。

3

問(wèn)：貨運(yùn)代理企業(yè)與客戶簽訂的貨運(yùn)代理協(xié)議是否需要繳納印花稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）第二條第二款規(guī)定，代辦承、托運(yùn)業(yè)務(wù)的單位負(fù)有代理納稅的義務(wù)；代辦方與委托方之間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。

因此，貨運(yùn)代理企業(yè)沒(méi)有運(yùn)輸工具和資格、不直接承運(yùn)貨物的，與客戶簽訂的貨運(yùn)代理協(xié)議，不繳納印花稅。

4

問(wèn)：如何確定貨運(yùn)合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)？

答：《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)） 第五條第（一）款規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。第六條第一款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

因此，貨運(yùn)合同所列明的金額，不包括列明的增值稅稅款。若未簽訂貨運(yùn)合同或貨運(yùn)合同未列明金額的，以實(shí)際結(jié)算金額確定。

5

問(wèn)：貨運(yùn)合同或結(jié)算憑證記載有多項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)用的如何繳納印花稅？

答：《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）第九條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

因此，貨運(yùn)合同或結(jié)算憑證記載有多項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)用的，只就《印花稅稅目稅率表》列舉的稅目繳納印花稅。

如：分別記載海運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保安費(fèi)、集裝箱操作費(fèi)等費(fèi)用的，只就海運(yùn)費(fèi)繳納運(yùn)輸合同印花稅；若未分別記載各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)用的，按運(yùn)雜費(fèi)用總金額繳納印花稅。

6

問(wèn)：貨運(yùn)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及哪些印花稅？稅率各是多少？

答：《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)） 第四條規(guī)定，印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

因此，貨運(yùn)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等印花稅。運(yùn)輸合同指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同），按運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三繳納印花稅；倉(cāng)儲(chǔ)合同按倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一繳納印花稅；保管合同按保管費(fèi)的千分之一繳納印花稅；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同不包括再保險(xiǎn)合同，按保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一繳納印花稅。

7

問(wèn)：什么是運(yùn)輸合同？包括哪些范圍？什么范圍需要繳納印花稅？

答：《中華人民共和國(guó)民法典》第三編第二分編第十九章運(yùn)輸合同。

《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)） 第四條規(guī)定，印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

因此，運(yùn)輸合同是承運(yùn)人將旅客或者貨物從起運(yùn)地點(diǎn)運(yùn)輸?shù)郊s定地點(diǎn)，旅客、托運(yùn)人或者收貨人支付票款或者運(yùn)輸費(fèi)用的合同。包括客運(yùn)合同、貨運(yùn)合同、多式聯(lián)運(yùn)合同。印花稅法規(guī)定對(duì)貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同需要繳納印花稅。運(yùn)輸方式有航空運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸?shù)?，但不包括管道運(yùn)輸。

8

問(wèn)：多式聯(lián)運(yùn)合同如何繳納印花稅？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第（六）款規(guī)定，境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

因此，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅。采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

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