新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，承租方的會(huì)計(jì)核算不再分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，除低價(jià)值租賃和短期租賃可以進(jìn)行簡(jiǎn)化處理外，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。而承租方租入設(shè)備等資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。

那么，對(duì)于承租方因租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付的運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)，承租方是否按初始直接費(fèi)用處理，計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)？租賃設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)怎樣稅前扣除？會(huì)有哪些稅會(huì)差異？

1.  承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定：

使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途前所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用，是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用，與達(dá)成租賃無(wú)關(guān)，不屬于承租人的初始直接費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費(fèi)用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義，以確定是否將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

相關(guān)政策：

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 3 號(hào) 》（證監(jiān)會(huì)）

2.  承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的企業(yè)所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第四十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。因此，承租方租賃設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按照租賃期限均勻扣除；會(huì)計(jì)核算計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按租賃期攤銷計(jì)入成本費(fèi)用，稅會(huì)沒(méi)有差異。

1. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的的會(huì)計(jì)規(guī)定：

使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途前所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用，是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計(jì)劃用途所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用，與達(dá)成租賃無(wú)關(guān)，不屬于承租人的初始直接費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費(fèi)用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義，以確定是否將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

2. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)的企業(yè)所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

因此，融資租賃方式租入的設(shè)備等資產(chǎn)，承租方支付設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。承租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，分期扣除。

融資租賃方式租入設(shè)備，承租方支付設(shè)備運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)，會(huì)計(jì)核算計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在租賃期內(nèi)分期攤銷計(jì)入成本費(fèi)用；企業(yè)所得稅規(guī)定和租賃費(fèi)一起計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)原值，按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，分期扣除。存在稅會(huì)差異，企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)整。

舉例：2022年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期 5 年的設(shè)備租賃合同。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時(shí)以 5000 元購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)。每年的租賃付款額固定為 100000 元，于每年年末支付。甲公司支付設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)30000萬(wàn)元。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率、其増量借款利率為 5%。在租賃開(kāi)始日，甲公司對(duì)行使購(gòu)買選擇權(quán)的可能性進(jìn)行評(píng)估后認(rèn)為，能合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)，屬于融資租賃。

會(huì)計(jì)核算：在租賃期開(kāi)始日，甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債為 436867.50 元,即 436867.50=l00000x（P/A,5%，5）+ 5000×(P/F,5%,5)。

未確認(rèn)融資費(fèi)用每年按實(shí)際利率法攤銷的利息如下：

每年的稅會(huì)差異如下：

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