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四個案例看懂固定資產折舊的四種方法
計提折舊是指計提企業(yè)固定資產在使用過程中逐漸產生的損耗而轉移到商品或費用中的價值，常用的固定資產的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。
依據為：企業(yè)會計準則第4號——固定資產
“第十七條 企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>
年限平均法（又稱直線法）
將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。
計算公式：
年折舊率= (1-預計凈殘值率)÷預計使用年限(年)
月折舊率 = 年折舊率÷12月
折舊額 = 固定資產原價×月折舊率
或：
年折舊額 = (固定資產原價-預計凈殘值)÷預計使用年限(年)
= 固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限(年)
月折舊額 = 年折舊額÷12
舉例：正小保公司2022年3月購入一輛小轎車。入賬不含稅金額為10萬元，預計使用壽命為4年，預計凈殘值為2萬。
正小保公司從2022年4月開始計提折舊，每月計提折舊金額為：0.1667萬元
計算過程為：
年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計使用年限(年)=（10-2）/4=2 (萬元)
月折舊額=年折舊額÷12=2/12=0.1667 (萬元)
2022年折舊金額總計=2*9/12=1.5萬（因該小轎車是3月份購入，從4月份開始計提折舊，因此2022年共計折舊9個月）
工作量法
工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。
計算公式：
單位工作量折舊額 = [固定資產原值×(1-預計凈殘值率)]÷預計總工作量
月折舊額 = 固定資產當月工作量(實際)×單位工作量折舊額
舉例：正小保公司2022年7月購入一輛小汽車，不含稅金額為100萬元，預計總行駛里程為50萬公里，凈殘值10萬元。2022年、2023年、2024年該小汽車分別行駛3萬、8萬、10萬公里。
每公里折舊額=(100-10) /50=1.8元/公里
2022年折舊額=3X1.8=5.4 (萬元)
2023年折舊額=8X1.8=14.4 (萬元)
2024年折舊額=10X1.8=18 (萬元)
雙倍余額遞減法
計算公式：
年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝月初固定資產賬面凈值×月折舊率
年折舊額＝期初固定資產凈值（原值－折舊）×2÷預計使用年限，最后兩年改為直線法
舉例：正小保公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，2022 年 9 月 30 日新購進用于研發(fā)和生產經營共用的儀器設備 1 套，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額 500 萬元，當月已認證通過。該設備預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值為 20 萬元。使用雙倍余額遞減法計算 2023 年應計提的折舊額。
解析：
由于2022年10月-2023年9月計提折舊 500×2/5=200 (萬元)，
2023年10月-2024年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120 (萬元)。
2023年應提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180 (萬元)。
年數總和法
計算公式：
年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%，
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率
舉例：正小保公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，2022 年 9 月 30 日新購進用于研發(fā)和生產經營共用的儀器設備 1 套，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額 500 萬元，當月已勾選認證。該設備預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值為 20 萬元。使用年數總和法計算 2022 年應計提的折舊額。
解析：
第一個折舊年度(2022 年 10 月到 2023 年 9 月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元）
第二個折舊年度（2023 年 10 月到 2024 年 9 月）折舊的金額＝（500－20） ×4/15＝128（萬元）
2023 年應計提折舊=160×9/12+128×3/12=152 (萬元)
本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章
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