2023年對于小規(guī)模公司的財務人員在經(jīng)歷了9天增值稅政策的短暫迷茫后，終于在2023年1月9日夜間國家稅務總局發(fā)布了文件，明確了相關政策?？墒钦甙l(fā)布后，依然有很多同學對發(fā)布的文件中規(guī)定的政策不是很理解，對于政策出臺之前幾天已經(jīng)開票的業(yè)務如何處理更是迷茫，今天網(wǎng)校就把大家關心比較多的共性的典型問題做一次總結梳理，為大家答疑解惑。

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關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

財政部 稅務總局公告2023年第1號

現(xiàn)將增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）允許生產性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（三）納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項，按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號）、《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第87號）等有關規(guī)定執(zhí)行。

四、按照本公告規(guī)定，應予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。

　　特此公告。

　　財政部  稅務總局

　　2023年1月9日

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新舊政策對比

對2023年的增值稅政策進行了明確，新政策有哪些變化呢，一起來看一下正保會計網(wǎng)校老師整理的新舊政策對比圖，以后不要記錯了哦！

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新政共性的典型問題

一次性總結梳理

1、2023小規(guī)模增值稅政策核心內容是什么？

答：根據(jù)2023年1月9日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號），小規(guī)模納稅人增值稅政策主要有兩項：

（1）月銷售額10萬元以下（或季度30萬以下），免征增值稅。

（2）適用3%征收率（或預征率）的應稅銷售收入，減按1%；

2、月度10萬（季度30萬）銷售額標準，該銷售額包括哪些？

答：從業(yè)務分類角度，該銷售額標準包括除不動產銷售以外的貨物、勞務、服務、無形資產的全部應稅銷售額。

從發(fā)票角度，包括開票（專票、普票、其他發(fā)票）和不開票收入。

從是否含稅角度，該銷售額標準指不含增值稅銷售額。

對于差額計稅業(yè)務，銷售額為差額后的余額。

例1：按季度申報的小規(guī)模納稅人甲公司在2023年1月銷貨收入20萬元（普票）；2月銷售自建的不動產取得收入150萬元；3月份提供建筑服務收入30萬元（普票），支付其他建筑公司分包款為21萬元。

分析：甲公司2023年第一季度差額后合計銷售額179萬元（=20＋30-21＋150），超過小規(guī)模季度免征標準（30萬元），但是扣除不動產部分（150萬元），銷售額是29萬元（=20＋30-21），不超過30萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免征政策。同時，銷售不動產部分正常納稅即可。

例2：按季度申報的小規(guī)模納稅人甲公司在2023年1月銷貨收入20萬元（開具3%專票）；2月銷售自建的不動產取得收入150萬元；3月份提供建筑服務收入50萬元（普票），支付其他建筑公司分包款為21萬元。

分析：甲公司2023年第一季度差額后合計銷售額199萬元（=20＋50-21＋150），超過小規(guī)模季度免征標準（30萬元），扣除不動產部分（150萬元），銷售額是49萬元（=20＋50-21），超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征政策。

3、對于舊政策到期后新政發(fā)布前已經(jīng)按免稅開具發(fā)票如何處理？

答：對于舊政策到期后新政策發(fā)布前，按免稅開具發(fā)票的，應當沖銷開具的免稅發(fā)票（按照開錯發(fā)票處理），然后按照新政策適用的征收率開票。

4、對于舊政策到期后新政發(fā)布前已經(jīng)按3%開具發(fā)票如何處理？

答：對于舊政策到期后新政策發(fā)布前，按3%開具發(fā)票的，分兩種情況。

（1）按照3%開具發(fā)票，開票無誤且自愿放棄1%征收率優(yōu)惠的，無需調整；

（2）如果已經(jīng)開具3%增值稅發(fā)票，政策出臺后需要享受1%征收率優(yōu)惠政策的，應當對發(fā)票作廢沖銷（相當于按開票錯誤處理），然后適用征收率1%開具相應發(fā)票。

5、自然人個人能否適用小規(guī)模的政策？

答：自然人個人可以適用小規(guī)模優(yōu)惠政策。小規(guī)模納稅人包括單位、個體工商戶，還包括其他個人。

其中，自然人個人出租不動產存在特殊規(guī)定，自然人出租不動產一次性收取租金（包括預收款）的租金收入，可在租賃期平均分攤，分攤后月租金不超過免稅標準的，可享受免稅政策。

6、小規(guī)模開專票能否適用免征？是否可以放棄稅收優(yōu)惠？

答：小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票的，不適用免征優(yōu)惠，此部分應繳納增值稅。

小規(guī)模納稅可以放棄稅收優(yōu)惠：分為放棄免征和放棄使用優(yōu)惠征收率。

小規(guī)模納稅人可以選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率減按1%征收率征收增值稅的，可以放棄優(yōu)惠征收率，按3%征收率開具發(fā)票。

例3：按季度申報的小規(guī)模納稅人甲公司在2023年1月銷貨收入10萬元（開具3%專票）；2月銷貨收入8萬元（1%普票），3月銷貨收入6萬元(1%普票)。

分析：甲公司2023年第一季合計銷售額24萬元（=10＋8+6），不超過小規(guī)模季度免征標準（30萬元），可以享受小規(guī)模免征政策。但1月份收入開具了增值稅專用發(fā)票，此部分屬于放棄享受優(yōu)惠部分，應當正常申報繳納增值稅；2月和3月開具普通發(fā)票的部分，可以正常享受免征優(yōu)惠。

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1號公告解讀

財政部、稅務總局制發(fā)《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號，以下簡稱1號公告），為確保相關政策順利實施，稅務總局制發(fā)本公告，就相關征管事項進行了明確。

一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調整以后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化？

答：沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產銷售業(yè)務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過30萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元，5月提供建筑服務取得收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售自建的不動產取得收入200萬元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后合計銷售額218萬元（=10＋20-12＋200），超過30萬元，但是扣除200萬元不動產，差額后的銷售額是18萬元（=10＋20-12），不超過30萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產200萬元應依法納稅。

二、自然人出租不動產一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策？

答：此前，稅務總局明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預收款）形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺政策的相關口徑，小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調整為10萬元以后，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金未超過10萬元的，可以享受免征增值稅政策。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票。

四、小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應當如何處理？

答：小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應開具對應征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即：如果2022年12月31日之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果2022年12月31日之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開具紅字發(fā)票；如果2022年12月31日之前開具了免稅發(fā)票，則開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當如何填寫相關免稅欄次？

答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎？

答：小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）相關規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標準，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，34萬元均無法享受免稅政策。

七、小規(guī)模納稅人需要預繳增值稅的，應如何預繳稅款？

答：現(xiàn)行增值稅實施了若干預繳稅款的規(guī)定，比如跨地區(qū)提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等等。本公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

八、小規(guī)模納稅人銷售不動產取得的銷售額，應該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個體工商戶，還包括其他個人。不同主體適用政策應視不同情況而定。

第一，小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，涉及納稅人在不動產所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。舉例來說，如果納稅人銷售不動產銷售額為28萬元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準，則應在不動產所在地預繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，則無需在不動產所在地預繳稅款。因此，本公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。

第二，小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產的行為，應當按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，本公告明確其他個人銷售不動產，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

九、生產性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么？

答：生產性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

十、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么？

答：生活性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

十一、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策，需要提交什么資料？

答：納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策，僅需在年度首次確認適用時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交一份適用加計抵減政策的聲明。其中，生產性服務業(yè)納稅人適用5%加計抵減政策，需提交《適用5%加計抵減政策的聲明》；生活性服務業(yè)納稅人適用10%加計抵減政策，需提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。

十二、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策，和此前執(zhí)行的加計抵減政策相比，相關征管規(guī)定有無變化？

答：沒有變化。本公告明確，納稅人適用加計抵減政策的其他征管事項，繼續(xù)按照《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31號）第二條等有關規(guī)定執(zhí)行。

十三、2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的稅款么？

答：按照1號公告第四條規(guī)定應予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應先將增值稅專用發(fā)票追回。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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