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企業(yè)購入持有結(jié)構(gòu)性存款的會計處理
企業(yè)會利用閑置資金購買結(jié)構(gòu)性存款獲得一定的收益。那么，企業(yè)購入結(jié)構(gòu)性存款，是否繳納增值稅呢？應(yīng)如何進行會計處理呢？下面我們一起看一看。
《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）第一條規(guī)定，本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
第六條第（二）項規(guī)定，宣傳銷售文本應(yīng)當向投資者充分揭示風險，不得將結(jié)構(gòu)性存款作為其他存款進行誤導銷售，避免投資者產(chǎn)生混淆。風險揭示應(yīng)當至少包含以下表述：“結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款，具有投資風險，您應(yīng)當充分認識投資風險，謹慎投資”，并在顯著位置以醒目方式標識最大風險或損失，確保投資者了解結(jié)構(gòu)性存款的產(chǎn)品性質(zhì)和潛在風險，自主進行投資決策。
通過上述規(guī)定可知，結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款，具有投資風險，不保本。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第一條規(guī)定，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
因結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款，不保本，根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)構(gòu)性存款的利息不繳納增值稅。
會計準則委員會發(fā)布的《會計準則實施問答 ——金融工具準則實施問答》
問：企業(yè)應(yīng)當如何對持有的結(jié)構(gòu)性存款進行會計處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕20）的規(guī)定？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的，企業(yè)應(yīng)當將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，企業(yè)應(yīng)當將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。
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