導(dǎo)讀

跨年的發(fā)票能否在所得稅前扣除，牽涉到兩個(gè)層面的問(wèn)題：第一個(gè)層面是會(huì)計(jì)處理，第二個(gè)層面是涉稅處理。根據(jù)國(guó)稅總局的公告精神，可以提煉出簡(jiǎn)單易懂的規(guī)則：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，跨年也可入賬，申報(bào)可以抵扣，時(shí)限不能太長(zhǎng)。

跨年的費(fèi)用發(fā)票能否所得稅前扣除，估計(jì)許多會(huì)計(jì)人員都有此疑問(wèn)。在實(shí)際工作中，我就分別聽(tīng)到過(guò)不同地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)給出了以下三種回復(fù)：（1）絕對(duì)不行；（2）每年 3 月或 1 月底前報(bào)銷(xiāo)上年發(fā)票可以；（3）每年 1 月底前報(bào)銷(xiāo)上年 12 月份的發(fā)票可以。

到底哪個(gè)回復(fù)更靠譜，會(huì)計(jì)人員恐怕要與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通才能確定。不過(guò)，上述三個(gè)回復(fù)有一個(gè)共同點(diǎn)，均認(rèn)為時(shí)間久遠(yuǎn)的跨年發(fā)票不能在所得稅前扣除。

會(huì)計(jì)人員有此疑問(wèn)，也說(shuō)明在會(huì)計(jì)人員的潛意識(shí)里費(fèi)用是不能跨年的，這是配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本要求。但實(shí)際情況不容否定，費(fèi)用發(fā)票跨年度報(bào)銷(xiāo)是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費(fèi)用會(huì)跨年；再如，對(duì)方在上年度已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票，由于款項(xiàng)未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。

費(fèi)用發(fā)票跨年?duì)可娴絻蓚€(gè)層面的問(wèn)題：第一個(gè)層面是會(huì)計(jì)處理，第二個(gè)層面是涉稅處理。

一、會(huì)計(jì)處理

一般情況下，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，比如 2015年取得的發(fā)票，如果列支2016年的費(fèi)用是不允許的。但有例外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果2016年真的發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的費(fèi)用，可以作為前期差錯(cuò)處理；如果金額小，可以直接計(jì)入2016年當(dāng)年的費(fèi)用，但如果金額大的話(huà)就要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

可見(jiàn)在會(huì)計(jì)處理上，看重實(shí)質(zhì)，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，是可以報(bào)銷(xiāo)入賬的。

二、涉稅處理

問(wèn)題的關(guān)鍵在于，跨年的費(fèi)用發(fā)票入賬后（無(wú)論是記作本年費(fèi)用，還是記作以前年度損益調(diào)整），稅務(wù)是否認(rèn)可其在所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告和2012年第15號(hào)公告對(duì)此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問(wèn)題。公告的主要精神是：

1、所得稅預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。

2、逾期取得的票據(jù)等有效憑證，在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，可追溯在成本、費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)先行調(diào)增成本、費(fèi)用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項(xiàng)目所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

3、在費(fèi)用支出等扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中申請(qǐng)抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。

4、申請(qǐng)抵繳或是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款，時(shí)限不得超過(guò)3年。

綜上，可以提煉出簡(jiǎn)單易懂的規(guī)則：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，跨年也可入賬，申報(bào)可以抵扣，時(shí)限不能太長(zhǎng)。

三、財(cái)務(wù)部門(mén)如何應(yīng)對(duì)

為了減少不必要的麻煩，企業(yè)應(yīng)盡量避免發(fā)票跨年入賬。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)而言，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1、向全體員工宣貫發(fā)生費(fèi)用后即時(shí)報(bào)銷(xiāo)；

2、要求公司供應(yīng)商、服務(wù)商及時(shí)開(kāi)票；

3、費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便發(fā)票尚未取得，先做賬；

4、匯算清繳時(shí)，真實(shí)費(fèi)用尚未取得發(fā)票的，納稅調(diào)整；

5、以后年度獲得發(fā)票的，及時(shí)向稅務(wù)說(shuō)明，申請(qǐng)抵繳或退稅。

（作者：袁國(guó)輝 經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來(lái)源：指尖上的會(huì)計(jì)）

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