會計實務

問：存貨加工成本如何做賬？

答：存貨加工成本，由直接人工和制造費用構成，其實質是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產成本，不包括直接由材料存貨轉移來的價值。其中，直接人工，是指企業(yè)在生產產品過程中直接從事產品生產的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據通常是生產工人是否與所生產的產品直接相關（即可否直接確定其服務的產品對象）。制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是一種間接生產成本，包括企業(yè)生產部門（如生產車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

企業(yè)在加工存貨過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入該成本核算對象。否則，應按照合理方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經確定，不得隨意變更。

（一）直接人工的分配

如果企業(yè)生產車間同時生產幾種產品，則其發(fā)生的直接人工應采用合理方法分配計入各產品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計時工資或者按計件工資分配直接人工。

（二）制造費用的分配

由于企業(yè)各個生產車間或部門的生產任務、技術裝備程度、管理水平和費用水準各不相同，因此，制造費用的分配一般應按生產車間或部門先進行歸集，然后根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額科學合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便。在各種產品之間分配制造費用的方法，通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資等職工薪酬之和）及按產成品產量等。

月末，企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將直接人工、制造費用以及直接材料等生產成本在完工產品與在產品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所消耗直接材料成本計價法、約當量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。

企業(yè)在進行成本計算時，應當根據其生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。

企業(yè)具體選用哪種分配方法分配制造費用，由企業(yè)自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。