會計實務(wù)

問：無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置過程應(yīng)該如何核算？ 

答：首先大家一起來看一下無形資產(chǎn)的概念和特征。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

1.不具有實物形態(tài)；

2.具有可辨認(rèn)性；

3.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

下面大家再來看一下無形資產(chǎn)的內(nèi)容。

1.專利權(quán)。

包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

2.非專利技術(shù)。

非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟效益的技術(shù)及訣竅。

企業(yè)的非專利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，應(yīng)將符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；對于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。

注意：自行研發(fā)的支出不符合資本化條件的，不能作為“無形資產(chǎn)”入賬。

3.商標(biāo)權(quán)。

商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，如果企業(yè)購買他人的商標(biāo)，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產(chǎn)管理，這時，應(yīng)該根據(jù)購入商標(biāo)的價款、支付的手續(xù)費等及有關(guān)費用作為商標(biāo)的成本。

4.著作權(quán)。

著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。

5.土地使用權(quán)。

企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入"無形資產(chǎn)"科目核算。

6.特許權(quán)。

特許權(quán)又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

大家再來看一下無形資產(chǎn)的核算。

設(shè)置會計科目：為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無形資產(chǎn)"、"累計攤銷"等科目進行核算。

“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

“累計攤銷”科目屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷。

此外，企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)按實際成本進行初始計量。

企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。

（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

（2）企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的必要支出總和。

注意：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

研究階段支出計入當(dāng)期管理費用。

開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益，計入“管理費用”科目。

研究階段

①發(fā)生支出：

借：研發(fā)支出-費用化支出

   貸：銀行存款

②期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費用

   貸：研發(fā)支出-費用化支出

開發(fā)階段

①發(fā)生支出

借：研發(fā)支出-資本化支出

   貸：銀行存款

②達到預(yù)定用途

借：無形資產(chǎn)

   貸：研發(fā)支出-資本化支出

2.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進行減值測試）。

（2）無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

聯(lián)系學(xué)習(xí)：固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（3）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法（年限平均法）、生產(chǎn)總量法等。

（4）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。

借：管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等

   貸：累計攤銷

3.無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

借：銀行存款

   累計攤銷

   減值準(zhǔn)備

   或者營業(yè)外支出

   貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

       無形資產(chǎn)

       營業(yè)外收入