企業(yè)所得稅匯算清繳六問六答！會計人手一份！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：liujiawk 2019/02/01 09:30:28　　字體：大小

臨近年底，企業(yè)又要開始為一年一度的匯算清繳做準備了。在做匯算清繳之前，這六個問題你弄清楚了嗎？

1.為什么要進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

平時我們在進行賬務(wù)處理時，遵循的是企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度，也就是在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，我們是用準則口徑的會計利潤計算的應(yīng)繳納所得稅額；而企業(yè)實際全年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅，是要遵循稅法規(guī)定的。例如稅法中規(guī)定 “企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除”。假設(shè)企業(yè)實際發(fā)生了100萬元的研發(fā)費用，都是費用化支出，在利潤表上，這一費用金額列示的就是100萬元，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，就是按照100萬元費用扣除的。而在計算企業(yè)全年實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的時候，這一費用可以按照175萬元扣除。由于預(yù)繳與實際應(yīng)繳納的金額有一定的差異，就有了匯算清繳的必要。

2. 最晚什么時候要完成所得稅匯算清繳？

納稅人應(yīng)當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)進行企業(yè)所得稅匯算清繳。也即每年的1月1日到5月31日。這里企業(yè)所得稅的匯算清繳時間要與個人所得稅匯算清繳時間加以區(qū)別，個人綜合所得匯算清繳的時間規(guī)定是：納稅人應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳。也就是說企業(yè)所得稅匯算清繳的完成時間要比個人綜合所得匯算清繳早一個月。

3. 哪些企業(yè)不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳?

(一)企業(yè)所得稅實行“查賬征收”方式納稅：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

(二)企業(yè)所得稅實行“核定應(yīng)稅所得率”方式納稅：納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算納稅期間實際應(yīng)繳納的稅額，進行預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

(三)企業(yè)所得稅實行“核定應(yīng)納所得稅額”方式納稅：應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳;在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額;納稅人年度終了后，申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

通過以上分析我們可以看出，實行“核定應(yīng)納所得稅額”方式納稅的企業(yè)，不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

4. 哪些情況可以申請延期匯算清繳？

（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

（2）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

5. 匯算清繳時的納稅調(diào)整事項需要在賬里面體現(xiàn)嗎？

匯算清繳的納稅調(diào)整事項不需要在公司的賬里面體現(xiàn)，只需要體現(xiàn)在匯算清繳套表上即可。

例如《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

假設(shè)企業(yè)當年銷售收入是1000萬元，廣告費支出總計200萬元，匯算清繳的時候，允許企業(yè)所得稅前扣除的廣告費支出是150萬元，在《A105000納稅調(diào)整項目明細表》里，第16行 “（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060）”調(diào)減金額 50萬元。但是這一調(diào)減，在賬里是不體現(xiàn)的。企業(yè)賬套里，企業(yè)實際發(fā)生了200萬元的廣告費，賬務(wù)處理上就是按照這200萬元計入廣告費里的。