【實務(wù)技巧】——問答（20181119）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/11/19 10:33:13　　字體：大小

1.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期取得的進項稅額，一律計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算嗎？

在18號公告中，對于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，劃分為轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得發(fā)票兩類情況，并提出了不同的處理方式。其中“轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符”。

對于上述規(guī)定，有人將其理解為轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期取得的進項稅額，一律計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。這種理解是錯誤的。18號公告明確限定為尚未申報抵扣的進項稅額方才計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”。因此，如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的納稅申報期結(jié)束前，增值稅專用發(fā)票申報抵扣不受影響，依然可以通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)或認(rèn)證，抵減本期實現(xiàn)銷售時產(chǎn)生的銷項稅額。

如果企業(yè)取得的專用發(fā)票未在當(dāng)期申報抵扣，由于轉(zhuǎn)登記納稅人在下期轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，將采取簡易計稅方式，此時尚未申報抵扣的進項稅額沒有對應(yīng)的銷項稅額抵減，只能計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算，等待符合18號公告條件時才可繼續(xù)抵減。

2.一般納稅人納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后不能開具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票嗎？

18號公告明確指出，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，由于納稅人身份發(fā)生轉(zhuǎn)換，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，只能按照征收率開具增值稅發(fā)票。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)、住宿業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人可以通過新系統(tǒng)自行開具征收率3%的增值稅專用發(fā)票。

但是18號公告同時規(guī)定，“對于在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。” 這是國家為防止由于納稅人身份轉(zhuǎn)換，造成下游無法取得足額的增值稅進項發(fā)票，給納稅人造成不必要的經(jīng)濟損失而規(guī)定的。為落實上述政策目的，18號公告規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。”因此，轉(zhuǎn)登記納稅人雖然屬于小規(guī)模納稅人身份，但是在符合條件的前提下，仍然可以開具原本只有一般納稅人才可開具的17%、16%、13%、11%、10%、6%稅率的增值稅專用發(fā)票。

（以上信息來源：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）