視同銷售其實(shí)是一個(gè)稅法概念。就是說(shuō)對(duì)于某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理（當(dāng)然現(xiàn)在很多情況下會(huì)計(jì)也已經(jīng)作為銷售處理了），但稅法認(rèn)為是銷售行為，要產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此稱之為視同銷售。

視同銷售在稅法上的運(yùn)用相當(dāng)普遍，流轉(zhuǎn)稅（增、消）和所得稅以及其他稅種中都會(huì)經(jīng)常涉及。今天網(wǎng)校就給大家講解下關(guān)于增值稅的視同銷售----貨物稅目如何進(jìn)行處理的，快來(lái)一起學(xué)習(xí)下吧！

（一）貨物增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售貨物

2.提供加工和修理修配勞務(wù)

3.進(jìn)口貨物

（二）對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：　　　

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；注：自動(dòng)作廢，全面營(yíng)改增了。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；　　

7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

*  其中，4--8項(xiàng)視同銷售的共同點(diǎn)：

1.均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

*  其中，4--8項(xiàng)視同銷售的不同點(diǎn)：

購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同

（三）貨物增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)分錄

1.將貨物交付他人代銷：

（1）視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題。若受托方未將商品售出，可以將商品退還給委托方，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時(shí)，開具專用發(fā)票給受托方。 

在發(fā)出代銷商品時(shí)： 

借：發(fā)出商品 

　　貸：庫(kù)存商品 

收到代銷清單時(shí)： 

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等） 

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） 

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

　　貸：發(fā)出商品

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專用發(fā)票，同時(shí)作分錄處理。 

在發(fā)出代銷商品時(shí)： 

借：發(fā)出商品 

　　貸：庫(kù)存商品 

收到代銷清單時(shí)： 

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等） 

　　銷售費(fèi)用 

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） 

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.銷售代銷貨物：

（1）視同買斷方式，若受托方未將商品售出，可以將商品退還給委托方，在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開具專用發(fā)票。 

收到代銷商品時(shí)： 

借：受托代銷商品 

　　貸：受托代銷商品款 

實(shí)際銷售商品時(shí)： 

借：銀行存款 

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

　　貸：受托代銷商品 

借：受托代銷商品款 

　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

　　貸：應(yīng)付賬款 

按合同協(xié)議支付給委托方款項(xiàng)時(shí)： 

借：應(yīng)付賬款 

　　貸：銀行存款

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時(shí)為購(gòu)貨方開具專用發(fā)票。 

收到代銷商品時(shí)： 

借：受托代銷商品 

　　貸：受托代銷商品款 

實(shí)際銷售商品時(shí)： 

借：銀行存款 

　　貸：應(yīng)付賬款 

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 

借：受托代銷商品款 

　　貸：受托代銷商品 

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

　　貸：應(yīng)付賬款 

將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 

借：應(yīng)付賬款 

　　貸：銀行存款 

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（￥手續(xù)費(fèi)）

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外：

發(fā)出方

借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 

　　貸：庫(kù)存商品 （￥成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（￥公允價(jià)*稅率）

接收方

借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：總分機(jī)構(gòu)往來(lái)

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目    注：作廢 

（1）分錄　

借：在建工程 

　　貸：庫(kù)存商品   （￥成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （￥公允價(jià)*稅率）

（2）注意幾個(gè)核心點(diǎn)：

一是沒(méi)有包含外購(gòu)商品，也就是說(shuō)外購(gòu)的不屬于視同銷售。

二是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，典型的是不動(dòng)產(chǎn)的建造。

三是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所有權(quán)沒(méi)轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不是銷售，因此只是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（3）外購(gòu)商品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不屬于視同銷售，而是屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情形

借：在建工程 

　　貸：庫(kù)存商品 （￥成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

（1）分錄　

A. 用于集體福利的：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （￥公允價(jià)）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（￥公允價(jià)*稅率）

B.用于個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬）的：

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 

　　貸：庫(kù)存商品 （￥成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（￥公允價(jià)*稅率）

C.用于市場(chǎng)推廣的：（注意與買一贈(zèng)一的區(qū)別）

借：銷售費(fèi)用 

　　貸：庫(kù)存商品 （￥成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （￥公允價(jià)*稅率）

（2）注意幾個(gè)核心點(diǎn)：

一是個(gè)人消費(fèi)包含交際應(yīng)酬。

二是對(duì)自營(yíng)產(chǎn)品用于集體福利的，準(zhǔn)則上已經(jīng)確認(rèn)為銷售了，有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。但用于個(gè)人消費(fèi)或市場(chǎng)推廣的，由于不僅沒(méi)有直接利益的流入，而且本質(zhì)上還是費(fèi)用，所以不是確認(rèn)收入，而是按費(fèi)用處理，按成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)費(fèi)用。不過(guò)，稅法上都是視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

三是對(duì)于外購(gòu)的，不屬于視同銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅，而是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，而且準(zhǔn)則上是否確認(rèn)收入，并沒(méi)有明確的說(shuō)法，目前實(shí)務(wù)中，有的是確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，有的不確認(rèn)，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)商品，本講座傾向于不是收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)商品。

（3）外購(gòu)商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

用于集體福利的：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 

　　貸：庫(kù)存商品 

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

用于個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬）的：

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 

　　貸：庫(kù)存商品 （￥成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）外購(gòu)貨物用于促銷的：（不可能是推廣哦）

建議盡量按“買一贈(zèng)一”或商業(yè)折扣的模式。

確屬于隨機(jī)贈(zèng)送的，會(huì)計(jì)上是費(fèi)用，稅法上是無(wú)償贈(zèng)送即視同銷售，則

借：銷售費(fèi)用 

　　貸：庫(kù)存商品 （￥購(gòu)買成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （購(gòu)買價(jià)*稅率）

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