如果用一個詞來形容服務外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠，那就是“給力”。其中，增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠力度很大。需要提醒服務外包企業(yè)的是，不同的稅收優(yōu)惠都有對應的條件，企業(yè)要注意滿足這些相關條件，合規(guī)享受優(yōu)惠。

今年以來，我國服務外包行業(yè)表現(xiàn)亮眼，成為穩(wěn)外貿的重要力量。日前，商務部相關負責人表示，今年1月~7月，我國企業(yè)承接服務外包合同額7637.5億元，執(zhí)行額5133.1億元，同比分別增長5.6%和11%。其中，承接離岸服務外包合同額4521.2億元，執(zhí)行額3072.9億元，同比分別增長1.6%和10.2%。

服務外包指企業(yè)將價值鏈中原本由自身提供的具有基礎性的、共性的、非核心的IT業(yè)務和基于IT的業(yè)務流程剝離出來后，外包給企業(yè)外部專業(yè)服務提供商來完成的經濟活動。實務中，也有一些集團企業(yè)通過單獨設立服務外包公司的形式，將集團部分研發(fā)業(yè)務剝離出去，以實現(xiàn)成本效益最大化。業(yè)內人士提醒，將技術服務外包已經成為一種發(fā)展趨勢，服務外包企業(yè)可以享受增值稅和企業(yè)所得稅等多種稅收優(yōu)惠，建議企業(yè)注意滿足相關條件，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。同時，在提升國際化程度的過程中，注意防控關聯(lián)交易風險。

服務外包：可享稅收優(yōu)惠多

安永大中華區(qū)國際稅務主管合伙人蔡偉年說，如果用一個詞來形容服務外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠，那就是“給力”。服務外包企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠力度很大，主要包括增值稅和所得稅方面。

蔡偉年說，自2009年以來，我國就制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵江蘇工業(yè)園區(qū)，以及北京、天津、上海等20個中國服務外包示范城市加快發(fā)展高技術、高附加值的服務外包產業(yè)。2014年，國務院下發(fā)了《關于促進服務外包產業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2014〕67號），將服務外包產業(yè)正式上升為國家級戰(zhàn)略。此后，一系列稅收優(yōu)惠政策相繼推出?！敖涍^這些年的不斷完善，稅收優(yōu)惠政策基本涵蓋了服務外包企業(yè)生產經營的各個方面?！辈虃ツ暾f。

“僅在增值稅方面，服務外包企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠就不少?！睋?jù)江蘇大公稅務師事務所稅務顧問邢千介紹，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，境內企業(yè)向境外企業(yè)提供離岸服務外包可以適用增值稅零稅率。如果屬于適用簡易計稅方法的，出口實行免征增值稅辦法，相應的進項稅額不能抵扣。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅辦法，可以退還出口前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅。境內企業(yè)為境內企業(yè)提供服務外包的，在2019年4月1日~2021年12月31日，可以適用增值稅加計抵減政策，即納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減增值稅應納稅額。

一般來說，從事技術先進型服務業(yè)務的服務外包企業(yè)，經過認定，可申請為技術先進型服務企業(yè)。在企業(yè)所得稅方面，稅收優(yōu)惠的支持力度很大。根據(jù)規(guī)定，對經認定的技術先進型服務企業(yè)（含服務貿易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一系列稅收優(yōu)惠政策，為服務外包產業(yè)提供了有力的政策支持。以匯集了近200家服務外包企業(yè)的大連高新技術產業(yè)園區(qū)為例，自2015年10月增值稅零稅率政策發(fā)布實施以來，大連高新技術產業(yè)園區(qū)已實現(xiàn)零稅率服務出口額47億美元，辦理服務外包出口退稅3.69億元，形成服務外包免抵稅額15.47億元。同時，自2016年以來，大連高新技術產業(yè)園區(qū)離岸服務外包企業(yè)累計有240戶企業(yè)享受到技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠稅率政策，共計減免稅額4.54億元。

享受優(yōu)惠：滿足適用條件是前提

專業(yè)人士提醒，盡管服務外包企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠很多，但是不同的稅收優(yōu)惠都有對應的條件，企業(yè)要注意滿足這些條件，合規(guī)享受優(yōu)惠。

根據(jù)商務部、財政部、海關總署等部門發(fā)布的《服務外包產業(yè)重點發(fā)展領域指導目錄（2018年版）》，目前，我國服務外包產業(yè)共涉及23個重點發(fā)展領域。其中，8個領域屬于信息技術外包范疇，6個領域屬于業(yè)務流程外包范疇，9個領域屬于知識流程外包范疇。其中，軟件研發(fā)服務、工業(yè)設計服務、企業(yè)供應鏈管理服務等，就屬于技術先進型服務業(yè)務認定范圍。

根據(jù)規(guī)定，符合條件的服務外包企業(yè)，經省級科技部門會同商務、財政、稅務和發(fā)展改革等部門認定，可獲得技術先進型服務企業(yè)資格?！半S著我國服務外包產業(yè)不斷向高技術、高附加值、高品質、高效益轉型升級，越來越多的服務外包企業(yè)通過了技術先進型服務企業(yè)認定?！苯K大公稅務師事務所稅務顧問邢千說。

邢千提醒服務外包企業(yè)，要注意自己能否符合技術先進型服務企業(yè)認定標準。尤其是一些定量指標，需要企業(yè)重點關注。例如，具有大專以上學歷的員工須占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；企業(yè)從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中列舉的技術先進型服務業(yè)務所取得的收入，應占企業(yè)當年總收入的50%以上；從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，不得低于企業(yè)當年總收入的35%。

實務中，就有不少服務貿易型企業(yè)由于達不到定量指標，無法通過技術先進型服務企業(yè)的資格認定。邢千告訴記者，企業(yè)通過技術先進型服務企業(yè)認定后，并不等于有了“金書鐵券”。在資格證書有效期間內，仍須同時滿足相應條件，一旦有條件無法滿足，將無法繼續(xù)享受優(yōu)惠。“這是一條硬性指標，企業(yè)必須在日常經營過程中就對標做好安排和管理。”邢千說。

遼寧明亦科會計師事務所20余年來一直服務于服務外包企業(yè)。事務所市場開發(fā)部主任南源源告訴記者，企業(yè)所開展的服務業(yè)務究竟是否屬于政策適用范圍，也是企業(yè)需要重點關注的要點。

例如，企業(yè)要認定為技術先進型服務企業(yè)，需滿足從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力這一條件。而要享受離岸服務外包業(yè)務增值稅零稅率的優(yōu)惠，企業(yè)的服務范圍須屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》列舉的范圍?！耙虼?，企業(yè)在享受相應的稅收優(yōu)惠前，就要對照相應規(guī)定，判斷自己是否屬于政策適用范圍?！蹦显丛凑f。

離岸業(yè)務：關聯(lián)交易多，風控要到位

服務外包主要有境內服務外包和離岸服務外包兩種形式。其中，離岸服務外包，主要是國內企業(yè)承接國外客戶的服務外包業(yè)務，外包工作跨國完成。南源源表示，在離岸外包業(yè)務中，企業(yè)不僅面臨較為復雜的內部業(yè)務環(huán)境，而且會面臨變化多端的外部環(huán)境。如果企業(yè)在日常管理中缺乏系統(tǒng)的稅務風險防范制度，不注重對稅務風險規(guī)避策略的研究，對企業(yè)的風險承受能力沒有科學的評估，很可能陷入稅務風險的沼澤。

實務中，一些集團公司出于成本效益的考量，單獨成立了服務外包子公司，以作為集團公司的研發(fā)中心，負責承接集團內部的信息技術外包服務、技術性業(yè)務流程外包服務和技術性知識流程外包服務。在此情況下，關聯(lián)企業(yè)間委托研發(fā)如何定價，是需要重點關注的稅務風險點之一?！翱鐕居绕湟⒁饧夹g先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠與其集團內部轉讓定價政策之間的平衡?！毙锨дf。

一些跨國企業(yè)傾向于認為，境內服務外包企業(yè)承擔的是研發(fā)中心或技術中心角色，其在總部或其他集團內企業(yè)的委托下開展研發(fā)活動，僅應獲得常規(guī)的利潤回報。但是，從技術先進型服務企業(yè)的認定條件來看，技術先進型服務企業(yè)，應采用先進技術提供相關服務或具備較強的研發(fā)能力。由此，稅務機關可能會認為，較之一般的服務外包企業(yè)，技術先進型服務企業(yè)在集團內部的轉讓定價中，應該獲得更高的利潤回報。對此，安永大中華區(qū)國際稅務主管合伙人蔡偉年建議，服務外包企業(yè)可采取成本加成定價法等方法，合理確認向關聯(lián)企業(yè)收取的費用。

實踐中，一些跨國公司會在中國境內成立服務外包企業(yè)，由其承擔部分研發(fā)功能，并由境外母公司派遣一些外籍人士，短時期內停留在中國境內，為服務外包企業(yè)提供技術指導。這種情況下，這些外籍人士提供的勞務是否構成常設機構，服務外包企業(yè)及其境外母公司須依據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第19號）等規(guī)定準確作出判斷。蔡偉年說，一般情況下，如果外籍人士只提供一些輔助性服務，并不參與具體研發(fā)活動，則通常不認為其構成了常設機構。

在實務中，情形往往比較復雜，企業(yè)可能“說不清楚”。對此，蔡偉年建議，企業(yè)一方面要健全稅務內控制度，加強對研發(fā)活動的合規(guī)歸集管理；另一方面，建議對商業(yè)安排和經營活動進行評估和籌劃，積極防范常設機構稅務風險。如果發(fā)現(xiàn)風險很高，應加強與主管稅務機關的溝通，以實質重于形式的原則，判定究竟是否構成常設機構。如果確實構成了常設機構，企業(yè)應按照稅收法規(guī)的相關規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等相關稅收。對于外籍個人取得的工資、薪金所得，也應按照個人所得稅法的相關規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。

南源源提醒，企業(yè)開展跨境服務外包業(yè)務，還會涉及境外股權轉讓、對外支付特許權使用費、對外支付勞務費及技術服務費的問題。在此過程中，企業(yè)須結合業(yè)務實質，準確、合規(guī)地履行相關稅費的代扣代繳義務。

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