要想做好一個企業(yè)的財務報表首要的事情就是制作一個嚴謹且細致的各類明細科目設置。這樣在最后進行核算的時候會十分的省時省力并且在哪里出現(xiàn)了錯誤也可以快速的找到并且及時的改正。今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂特別為大家講解下如何設立房地產(chǎn)一般納稅人增值稅的會計明細科目吧！

根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》、財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設置增值稅相關會計科目：

一、應交增值稅

1、應交增值稅借方：

借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受勞務支付的進項稅額、實際已經(jīng)繳納的增值稅稅額、月終轉出的應繳未繳的增值稅稅額。期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅稅額：

（1）“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

可設三級科目，如13%，9%，6%，3%應對不同稅率的統(tǒng)計。

（2）“已交稅金”，記錄企業(yè)本月已繳納的增值稅額，企業(yè)本月已繳納的增值稅額用藍字登記。退回本月多交的增值稅稅額用紅字登記

注意：企業(yè)當月上交上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費---未交增值稅”科目，貸記：銀行存款

（3）“減免稅款”，反映企業(yè)按照規(guī)定減免的增值稅稅款，企業(yè)按照規(guī)定直接減免稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”。 

（4）“銷項稅額抵減”一般納稅人發(fā)生應稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從取得的全部價款及價外費用中扣除支付的價款作為銷售額的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“銷項稅額抵減”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)購買服務、不動產(chǎn)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地出讓金抵扣銷項稅部分涉及此科目核算。

（5）“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉出應交未交的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費---應交增值稅”明細科目出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記：“應交稅費---未交增值稅”科目。

2、應交增值稅貸方：

貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或者提供勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉出的數(shù)額、轉出多交的增值稅稅額。

（1）“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務終止（退回銷售貨物）或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。

（2）“進項稅額轉出”，記錄企業(yè)的購進貨物等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按照規(guī)定轉出的進項稅額。

已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物、銷售服務改變用途的，其中改變用途有：免稅項目自用、集體福利、個人消費、簡易計稅項目等，用于不得抵扣的進項稅額，做進項稅額轉出處理

可下設四級科目，便于申報及統(tǒng)計：

1、免稅項目用            

2、非應稅項目用、集體福利、個人消費            

3、非正常損失            

4、簡易計稅方法征稅項目用            

5、免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額            

6、納稅檢查調減進項稅額            

7、其他

（3）“轉出多交增值稅”，記錄企業(yè)月末轉出多交的增值稅。企業(yè)轉出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。月末企業(yè)“應交稅費---應交增值稅”明細科目出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費---未交增值稅”科目，貸記本科目。

注意：對于本月多預交稅款形成的“應交稅費---應交增值稅”借方余額時，才需要做轉出處理。

應交增值稅期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅進項稅額

二、“未交增值稅”

借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的當月發(fā)生的應繳未繳的增值稅。

期末借方余額反映的是企業(yè)期末留抵的稅額和專用發(fā)票預交等多交的增值稅稅款（可用其他增值稅二級科目轉入的貸方金額抵消）。貸方余額反映的是期末結轉下期應交未交的增值稅。

注意：一般納稅人按照征收率計算的增值稅（房開企業(yè)老項目選擇簡易計稅方法的）計入“應交稅費----簡易計稅”，不通過“應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）”及本科目核算。

三、“待抵扣進項稅額”

核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

下設三個三級明細科目：

——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額

——02營改增待抵減的銷項稅額

——03新增不動產(chǎn)購進相關進項稅額

說明：

1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。

2、增設“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項稅額。而應交稅費——應交增值稅——“銷項稅額抵減”系本期實際抵減的銷項稅額。該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。這樣，也可以保持應交稅費——應交增值稅的準確性。

3、“新增不動產(chǎn)購進相關進項稅額”原用于當期取得的不動產(chǎn)進項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項稅額。2019年4月1日起已經(jīng)不再使用。

四、“預交增值稅 ” 

核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

房地產(chǎn)收到預收款，房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，按規(guī)定需按預收款的3%于次月向主管國稅局申報，在本科目核算（2016年18號公告第27條，以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。）

五、“待認證進項稅額”

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

六、“待轉銷項稅額”

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

例如，按照新會計準則，在某些情況下，客戶已接受商品，由于未到合同約定的收款時間，則會計上應確認收入，但增值稅納稅義務尚未發(fā)生。

借：應收賬款

       貸：主營收入

              應交稅金——待轉銷項稅額

七、“增值稅留抵稅額”

核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

八、“簡易計稅”

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

九、“轉讓金融商品應交增值稅”

核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

十、“代扣代交增值稅”

核算納稅人購進在境內未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

特別說明：

小規(guī)模納稅人會計科目：（簡易征收也可參考）

小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄。

小規(guī)模納稅人提供應稅服小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。

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