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如何通過(guò)合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份和政策優(yōu)惠方式進(jìn)行籌劃 ?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/08/31 11:22:37  字體:

每個(gè)企業(yè)最頭疼也最激動(dòng)認(rèn)真的事情就是稅務(wù)籌劃了吧!稅務(wù)籌劃弄的好企業(yè)多掙錢,弄的不好不光要多繳稅還有可能會(huì)被稅務(wù)進(jìn)行稽查甚至被處罰!那如何合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢?快來(lái)一起看下吧!

稅務(wù)籌劃的若于方面

一、通過(guò)合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù),下同)的;

2、除第一條規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的為一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)),則可以考慮合并其他小規(guī)模納稅人的方式轉(zhuǎn)化為一般納稅人,從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠。

例1:甲公司屬于小規(guī)模納稅人,年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元,購(gòu)貨金額為58萬(wàn)元。乙公司為商業(yè)企業(yè),年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元,購(gòu)貨金額為47萬(wàn)元(以上金額均不含稅)。此時(shí),假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)合并乙公司,且是否合并乙公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)基本沒(méi)有影響。 

方案一:甲公司不合并乙公司。 

甲公司應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8萬(wàn)元

乙公司應(yīng)納增值稅=50×3%=1.5萬(wàn)元; 

甲公司與乙公司共應(yīng)繳納增值稅=1.8+1.5=3.3萬(wàn)元 

方案二:甲公司合并乙公司,并申請(qǐng)為一般納稅人。 

合并后的集團(tuán)公司應(yīng)納增值稅=(50+60)×13%-(58+47)×13%=14.3(萬(wàn)元)。 

由此可見(jiàn),方案二比方案一本期少繳增值稅2.5萬(wàn)元(3.3-0.65),14.3-13.65=0.65。

二、通過(guò)政策優(yōu)惠方式進(jìn)行籌劃 

通過(guò)正確理解政策節(jié)稅

一超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)必登記,不夠標(biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)選。

一納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),必須辦理一般納稅人登記手續(xù)。

根據(jù)(增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn),未辦理一般納稅人登記手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。

因此,對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),但不辦理一般納稅人登記手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額《增值稅暫行條例》第二條的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、通過(guò)政策優(yōu)惠方式進(jìn)行籌劃 

選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃 

[例-2]

甲公司系從事產(chǎn) 品生產(chǎn)的小規(guī)模納稅人,2013年應(yīng)稅銷售額400萬(wàn)元(不含稅),則應(yīng)納增值稅額為: 

400X3%=12 (萬(wàn)元)

若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料就可以取得增值稅專用發(fā)票。

假設(shè) 2013年購(gòu)進(jìn)原材料300萬(wàn)元(不含稅),則應(yīng)納增值稅額為: 

400X13%-300X13%=13 (萬(wàn)元),多繳增值稅1萬(wàn)元。

因此,甲公司選擇小規(guī)模納稅人身份更節(jié)稅。

假設(shè)2013年購(gòu)進(jìn)原材料350萬(wàn)元(不含稅), 則應(yīng)納增值稅額為: 

400X13%-350X13%=6.5(萬(wàn)元),少繳增值稅5.5萬(wàn)元。

因此,甲公司選擇一般納稅人身份更節(jié)稅

兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)核算,明白節(jié)稅沒(méi)商量

《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額:未分別核算銷售額的,從高適用稅率。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定, 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

[例-3]

甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅率為13%,生產(chǎn)免稅產(chǎn)品也生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,2013年2月份銷售收入為1000萬(wàn)元,其中免稅產(chǎn)品銷售收入600萬(wàn)元,應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入400萬(wàn)元,購(gòu)入原材料600萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額額為78萬(wàn)元,均無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,無(wú)上期留抵扣稅額

方案1:銷售額分別核算。

適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

本期應(yīng)納增值稅額=400X13%=52 (萬(wàn)元)

方案2:銷售額不分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=1000X13%-78=52 (萬(wàn)元)    78-52=26萬(wàn)

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