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財稅2020年24號:自2020年3月1日至2020月年底,除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅?!对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定:納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的,可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅,繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,可以按適用稅率或者征收率開具專用發(fā)票。
因此,小規(guī)模納稅人可以按照支持復工復業(yè)政策享受免稅優(yōu)惠;也可以放棄免稅,按照3%征收率申報納稅并開具專用發(fā)票。也可以按照支持復工復業(yè)政策,享受減按1%征收率征收增值稅優(yōu)惠,并按1%征收率開具專用發(fā)票也可以是普票;也可以放棄減稅,按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發(fā)票。
注意:除了湖北省外可以按1%開專票,但是湖北的小規(guī)模納稅人如果放棄免稅,只能按按照3%征收率申報納稅并開具專用發(fā)票,而不能按1%開具專用發(fā)票。
結論:享受稅收優(yōu)惠免增值稅的小規(guī)模納稅人既可以開普票也可以開專票,放棄免稅,可以恢復開原高稅率的專票也可以開普票。開對于差額征收的小規(guī)模納稅人。譬如勞務派遣公司,根據(jù)財稅〔2016〕47號)第一條規(guī)定,小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。所以,勞務派遣小規(guī)模納稅人可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法減按1%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
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