一、 什么是企業(yè)所得稅匯算清繳？

企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的 有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

二、 企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間要求 

企業(yè)所得稅匯算清繳需在次年的5月31日前完成。比如，2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：2023年1月1日至5月31日。

三、哪些企業(yè)需要做匯算清繳？

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》“第三條

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳?！?br/>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第五十五條

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳?！?br/>

根據(jù)上述兩個(gè)文件，需要大家注意：虧損的企業(yè)、免稅的企業(yè)、年中終止經(jīng)營的企業(yè)也都是需要進(jìn)行匯算清繳的。只有核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，才不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

四、 企業(yè)所得稅的預(yù)繳與匯算清繳的區(qū)別與聯(lián)系 

企業(yè)所得稅預(yù)繳以月度或季度為計(jì)稅期間，匯算清繳以年度為計(jì)稅期間。

企業(yè)所得稅預(yù)繳無納稅調(diào)整，匯算清繳需根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)所得稅匯算清繳的應(yīng)納所得稅，和月（季）度已預(yù)繳的企業(yè)所得稅比較，結(jié)清應(yīng)繳（退） 稅款。

五、 企業(yè)所得稅的匯算清繳與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系

企業(yè)所得稅匯算清繳執(zhí)行的是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，會(huì)計(jì)利潤執(zhí)行的是會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

企業(yè)所得稅匯算清繳以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的規(guī)定， 對會(huì)計(jì)賬載收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)還需考慮虧損彌補(bǔ)、稅額優(yōu)惠等稅收政策。

六、企業(yè)所得稅匯算清繳需補(bǔ)繳稅款如何做賬？

案例：正小寶建筑有限公司的財(cái)務(wù)人員于2023年5月20日，對其2022年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)： 

正小寶公司2022年9月份發(fā)生一筆銷售部門的費(fèi)用報(bào)銷，費(fèi)用性質(zhì)為渠道費(fèi)用，但是后面沒有附發(fā)票，只有收據(jù)一張，金額為2萬元，經(jīng)過核實(shí)，這筆費(fèi)用已無法再取得發(fā)票； 

1、假定正小寶公司除上述稅會(huì)差異外不存在其他差異。

2、假定正小寶公司資產(chǎn)規(guī)模超過5000萬元，不滿足小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，正小寶公司的企業(yè)所得稅稅率25%。

3、假定正小寶公司盈余公積按照凈利潤的10%計(jì)提。 

問題：正小寶公司匯算清繳后的賬務(wù)處理?

解析：未取得合法發(fā)票的費(fèi)用支出不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增； 

應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額+2萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=2*25%=0.5萬元

賬務(wù)處理：

第一步：補(bǔ)提企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整         0.5萬元 

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.5萬元 

借：利潤分配—未分配利潤    0.5萬元

       貸：以前年度損益調(diào)整          0.5萬元

第二步：追溯調(diào)整，沖減多計(jì)提的"盈余公積"

借：盈余公積 0.05萬元（0.5*10%） 

       貸：利潤分配—未分配利潤  0.05萬元

第三步：銀行扣款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.5萬元

       貸：銀行存款        0.5萬元

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