國家稅務(wù)總局發(fā)布的最新版《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（國家稅務(wù)總局公告2021年第3號印發(fā)），對查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表進行了修訂，對納稅人而言，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報更加便利化、智能化、個性化。

國家稅務(wù)總局相關(guān)解讀稱，絕大部分企業(yè)只需填寫一張主表，并在主表上填寫相應(yīng)的具體事項，即可完成預(yù)繳申報。

抓住主線，一表集成

本次修訂精簡了附表數(shù)量，優(yōu)化了主表欄目，調(diào)整了填報方式以及完善了民族自治地區(qū)減免稅填報規(guī)則，從而更加突出主表地位，納稅申報層次更加清晰。

【案例1】 A制造企業(yè)2021年第一季度資產(chǎn)總額季初值為1億元，季末值為1.4億元；從業(yè)人數(shù)季初值為180人，季末值為240人；第一季度營業(yè)收入為2.8億元，營業(yè)成本為1.5億元，利潤總額為2000萬元。假設(shè)自2020年以來，A企業(yè)未新增任何固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，無以前年度尚未彌補的虧損。

【納稅人填報】2021年4月申報期內(nèi)，納稅人在預(yù)繳申報表主表“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”中，分別填寫資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)，勾選“國家限制或禁止行業(yè)”標(biāo)志為“否”，然后填寫營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額即可。

【系統(tǒng)智能計算】電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)將根據(jù)納稅人填報的信息，自動計算A企業(yè)第一季度資產(chǎn)總額平均值為（1+1.4）÷ 2 = 1.2（億元），第一季度從業(yè)人數(shù)平均值為（180+240）÷ 2 = 210（人）。同時，A企業(yè)的“國家限制或禁止行業(yè)”項為“否”，其第一季度應(yīng)納稅所得額為2000萬元，不符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件。申報系統(tǒng)會自動將A企業(yè)“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”中的“小型微利企業(yè)”標(biāo)志勾選為“否”。A企業(yè)通過填寫一張主表完成預(yù)繳申報，實務(wù)操作非常簡便。

聚焦主項，兼顧附報

本次預(yù)繳申報表將更加聚焦預(yù)繳稅款的計算。筆者認(rèn)為，納稅人根據(jù)實際發(fā)生業(yè)務(wù)和稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計算預(yù)繳稅款是預(yù)繳申報的主要事項；與此同時，納稅人應(yīng)當(dāng)兼顧附報信息并確保質(zhì)量，以提高申報質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險。

值得注意的是，附報信息并不參與預(yù)繳稅款的計算，納稅人存在附報事項時，除了填寫主項數(shù)據(jù)外，還應(yīng)兼顧附報信息。“附報事項名稱”欄次用于填報符合稅法相關(guān)規(guī)定的特定事項，包括新冠肺炎疫情防控捐贈支出、扶貧捐贈支出、軟件集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策適用類型等。

【案例2】B高新技術(shù)企業(yè)2019年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2021年第一季度資產(chǎn)總額季初值為6000萬元，季末值為6400萬元；從業(yè)人數(shù)季初值為480人，季末值為540人；第一季度營業(yè)收入為1.6億元，營業(yè)成本為5000萬元，利潤總額為9468萬元；第一季度通過市政府進行扶貧捐贈，支出現(xiàn)金100萬元。2020年12月，B企業(yè)購買了一項專門用于研發(fā)的設(shè)備，單位價值為480萬元（不含稅），會計處理上按10年使用直線法進行折舊，稅收處理上選擇一次性稅前扣除。

【納稅人填報】2021年4月申報期內(nèi)，B企業(yè)在預(yù)繳申報表主表“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”中分別填寫資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)，勾選“國家限制或禁止行業(yè)”標(biāo)志為“否”；在“附報事項名稱”中的事項1中選擇“扶貧捐贈支出”，填寫金額1000000元；然后填寫營業(yè)收入、營業(yè)成本以及利潤總額。

根據(jù)購買固定資產(chǎn)情況，B企業(yè)需要填寫《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020），應(yīng)在第2.1行“固定資產(chǎn)一次性扣除”第1列“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”填寫4800000，第2列“賬載折舊攤銷金額”填寫：4800000÷10÷12×3＝120000，第3列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”填寫40000，第4列“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”填寫4800000，第5列“納稅調(diào)減金額”填寫4680000，第6列“享受加速政策優(yōu)惠金額”填寫4760000。固定資產(chǎn)一次性扣除納稅調(diào)減的468萬元，自動帶入到主表第6行“減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額”。

【系統(tǒng)智能計算】電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)將根據(jù)納稅人填報的信息，自動計算B企業(yè)第一季度資產(chǎn)總額平均值為（6000+6400）÷2 = 6200（萬元），第一季度從業(yè)人數(shù)平均值為（480+540）÷2 = 510（人）。同時，B企業(yè)的“國家限制或禁止行業(yè)”項為“否”，其第一季度應(yīng)納稅所得額為9000萬元，不符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件。申報系統(tǒng)自動將A企業(yè)“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”中的“小型微利企業(yè)”標(biāo)志勾選為“否”。

納稅人點擊主表第13.1行，選擇《企業(yè)所得稅申報事項目錄》中的“高新技術(shù)企業(yè)—高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，申報系統(tǒng)將根據(jù)納稅人填報數(shù)據(jù)，自動計算減免所得稅額為（9468－468）×（25%-15%）＝900（萬元），并帶入主表第13行“減：減免所得稅額”，參與預(yù)繳稅款計算。

值得注意的是，國務(wù)院總理李克強3月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署實施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例等政策，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級，改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。筆者提示，相關(guān)納稅人應(yīng)動態(tài)關(guān)注最新政策的出臺，將上半年的研發(fā)費用按規(guī)定核算，并在10月份預(yù)繳時享受加計扣除優(yōu)惠。

新增目錄，分類填報

3號公告第四條明確，企業(yè)申報各類優(yōu)惠事項及扶貧捐贈等特定事項時，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》中的事項名稱填報。納稅人根據(jù)實際情況進行判別，如符合條件，即可選擇《企業(yè)所得稅申報事項目錄》中的對應(yīng)事項，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

同時，新版預(yù)繳申報表采用“分類填報”的方式，將稅收優(yōu)惠政策分為4類：“免稅收入、減計收入、加計扣除”政策、“所得減免”政策、“減免所得稅額”政策和“加速折舊、攤銷和一次性扣除”政策。這4類優(yōu)惠減免金額均將匯總至主表，并參與預(yù)繳稅款的計算。值得注意的是，電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)可以自動計算或校驗納稅人享受稅收優(yōu)惠金額，輔助納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。

此外，《企業(yè)所得稅申報事項目錄》將在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目公布，并根據(jù)政策調(diào)整情況適時更新。今后如遇政策調(diào)整，一般將不再修訂預(yù)繳申報表表單，納稅人根據(jù)網(wǎng)站上發(fā)布的最新《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，選擇相應(yīng)事項填報即可享受最新優(yōu)惠。

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