【個稅籌劃方法】將部分工資薪金轉(zhuǎn)化為福利的稅務(wù)籌劃

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2021/03/23 14:07:35　　字體：大小

在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的時代，國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)、扶持中小微企業(yè)，相繼推出了各種稅收優(yōu)惠政策。如何順應(yīng)國家政策、協(xié)助高管、創(chuàng)業(yè)者、自由職業(yè)者等高收入人群進(jìn)行合理納稅的稅收稅務(wù)策劃應(yīng)運而生。

下文整理了個人所得稅的籌劃方法——將部分工資薪金轉(zhuǎn)化為福利的稅務(wù)籌劃，以供參考。

（一）工資薪金和福利費的區(qū)別

稅法中的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

職工福利費是一種福利性質(zhì)支出，在稅法中的列支范圍主要有三類：

企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備、設(shè)施、人員等費用；

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

其他福利性質(zhì)的支出，如困難補(bǔ)助、撫恤金等。

（二）稅務(wù)籌劃邏輯

工資薪金是屬于個人所得稅的征收項目，而沒有列入工資的福利費不是。福利費雖然扣除限額為工資薪金的14%，超過部分不得在所得稅前扣除，但是在范圍之內(nèi)是可以稅前扣除的，這樣如果能將一些工資性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為提高員工福利的形式就起到一定的避稅效果。

（三）稅務(wù)籌劃案例

例：甲公司住在省會城市的員工有5名，2020年1-12月份每名員工月工資是15000元，每月繳納三險一金2500元，但是每名員工的房租花費每月需要3000元。房租的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元/月（直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元），假如沒有其他附加扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

每名員工應(yīng)繳納的個人所得稅

（1）策劃前

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除＝15000×12－5000×12－2500×12－1500×12＝180000-60000-30000-18000=72000（元）

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=72000×10%－2520=4680（元）

（2）實施稅務(wù)籌劃

分析：雖然1500元部分房租可以專項附加扣除，但是不能全部覆蓋所有房租支出，將房租支出轉(zhuǎn)化為公司對員工的福利。企業(yè)也能在稅前扣除。

具體操作辦法：5名員工和公司簽訂合同的時候可以約定每位工資為12000元，減少的3000元轉(zhuǎn)化為公司為員工提供的職工集體住宿福利。此時，每名員工的應(yīng)納稅工資就是12000元了，可以在一定程度上去實現(xiàn)節(jié)稅。該方法不僅對員工有好處，因公司提供集體住宿發(fā)生的租金費用屬于非貨幣性福利費不納入計稅工資總額，以公司名義支付的福利費可以在企業(yè)所得稅前按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：國稅總局2015年第34號：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

由于提供集體宿舍，屬于人人有份但不可分割，因而發(fā)生的租金費用計入福利費。

（3）策劃后每位員工計算應(yīng)交稅

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除＝12000×12－5000×12－2500×12＝144000-60000-30000=54000（元）

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=54000×10%－2520=2880（元）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對比：

策劃前應(yīng)交個稅為4680元，

策劃后應(yīng)交個稅為2880元，

個人所得稅節(jié)稅金額=4680-2880=1800（元）

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