一般情況下，一個(gè)完整納稅年度內(nèi)只能采用一種征收方式，近期有讀者咨詢：“我是合伙企業(yè)，個(gè)人所得稅核定征收后又來(lái)查賬？是稅局錯(cuò)了還是合伙企業(yè)錯(cuò)了？”今天我們通過(guò)稅局的答疑來(lái)看一下。

稅局答復(fù)

問(wèn)：我司是有限合伙企業(yè)，2018年12月遷來(lái)山東。因我司雖設(shè)置賬簿，但成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，2019年1月由山東主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第七條的規(guī)定，對(duì)我司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的進(jìn)行核定征收個(gè)人所得稅，但3月初接到山東主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消核定的口頭通知，并對(duì)1、2月收入按查賬征收方式重新計(jì)算，請(qǐng)問(wèn)，一年之內(nèi)變更征收模式是否可以？我司是否應(yīng)該繼續(xù)核定征收？

答：現(xiàn)針對(duì)上述咨詢問(wèn)題進(jìn)行答復(fù)。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）該文件沒(méi)有規(guī)定變更征收方式有關(guān)時(shí)間的限制。企業(yè)按核定征收還是查賬征收由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定，具體建議聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢。

哪些情況可以用核定征收？

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第七條規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

（一）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的

（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法規(guī)的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

合伙企業(yè)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得=收入總額-成本-費(fèi)用-損失后的余額

核定征收如何計(jì)算應(yīng)納所得稅額

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或 ＝成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

重點(diǎn)來(lái)了

應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

（各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)本應(yīng)稅所得率表區(qū)間而定）

企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

更多解答

01、什么是核定征收？

核定征收主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。 

02、什么是查賬征收？

查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開(kāi)繳款書(shū)，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。 

注意：關(guān)于企業(yè)按核定征收還是查賬征收，還是由各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定。

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