我們生活在一個(gè)溫暖的“大家庭”，面對(duì)各種災(zāi)難時(shí)，都有千千萬(wàn)萬(wàn)的熱心人士捐贈(zèng)，其中不乏廣大企業(yè)。

對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)，國(guó)家在稅收政策上也給與了扣除優(yōu)惠，有限額扣除和全額扣除兩種，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

一、扣除類型 

1、限額扣除

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前款所稱公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）。

2、全額扣除

（1）運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)

①對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）

②對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號(hào)）

（2）扶貧捐贈(zèng)

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）

（3）疫情防控捐贈(zèng)

①自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

②自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

二、稅務(wù)處理

1、限額扣除

以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，公益性捐贈(zèng)支出先在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)前予以扣除，然后按照企業(yè)利潤(rùn)總額的12%計(jì)算扣除限額，再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)年未扣除的金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。需要注意的是如果企業(yè)捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額為零或負(fù)數(shù)，則公益性捐贈(zèng)不得扣除。

2、全額扣除

符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可全額扣除的公益性捐贈(zèng)不需要在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，無(wú)論企業(yè)是否營(yíng)利，均在企業(yè)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)前予以扣除，計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整，出現(xiàn)虧損時(shí)，未扣除金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)年度扣除。

舉個(gè)例子：

A公司2020年12月發(fā)生如下捐贈(zèng)事項(xiàng)：

（1）直接向某山區(qū)希望小學(xué)捐贈(zèng)10萬(wàn)元；

（2）通過(guò)紅十字會(huì)向福利院捐贈(zèng)20萬(wàn)元；

（3）通過(guò)市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元;

（4）直接向醫(yī)院捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情的現(xiàn)金20萬(wàn)元；

（5）向市衛(wèi)健委捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情防控的款項(xiàng)20萬(wàn)元。

假設(shè)2020年度企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元。

解析：

（1）和（4）不符合公益性捐贈(zèng)的定義，不予扣除。

（3）和（5）符合全額扣除的條件。

（2）扣除限額為100*12%=12萬(wàn)元，因此本年度可扣除12萬(wàn)元，剩余8萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)年度扣除。

小提示：

企業(yè)通過(guò)社會(huì)組織進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，一定要選擇具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的組織喲~ 

三、政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于2020年度——2022年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第46號(hào)）

《安徽省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省民政廳關(guān)于公布2020年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單的通知》（皖財(cái)稅法〔2020〕1654 號(hào)）

了解更多財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)歡迎加入實(shí)務(wù)暢學(xué)卡，帶您學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)，還有財(cái)稅大咖在線答疑，解你所惑。獲取更多財(cái)稅資訊，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)欄目，點(diǎn)擊進(jìn)入>>

相關(guān)推薦：

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

相關(guān)標(biāo)簽：

稅收實(shí)務(wù)    稅務(wù)實(shí)操