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納稅人提供建筑服務(wù)（指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)），依據(jù)財稅36號文及其附件，結(jié)合國家稅務(wù)總局2016年第17號公告公布的《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，總結(jié)若干增值稅政策要點如下：

一般全計稅，簡易可分包

注：納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。后者是營改增應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法的特殊規(guī)定之一。

分包可扣款，扣款見發(fā)票

注：納稅人適用簡易計稅方法的，要從取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款，就應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。隨著營業(yè)稅發(fā)票的停止使用，合法有效的扣除憑證主要是2016年5月1日后開具的從分包方取得的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。值得注意的是，如果一般納稅人適用簡易計稅方法的項目，取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣適用一般計稅方法項目的銷項稅額。

清甲可簡易，老項看開工

注：一般納稅人以清包工方式、為甲供工程及建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（3）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

施工許可日，承包合同時

注：界定建筑工程老項目的開工日期，首先以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn)；未取得《建筑工程施工許可證》或取得的《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。

稅率十一點，三點征收率

注：建筑服務(wù)適用一般計稅方法的稅率是11%，適用簡易計稅方法的征收率是3%.

跨地須預(yù)繳，計稅有異同

注：納稅人（不包括其他個人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（簡稱跨地建筑服務(wù)），應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，分不同計稅方法向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

值得注意的是：（1）預(yù)繳稅款僅適用于單位和個體工商戶，不適用其他個人；（2）納稅人同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的跨地建筑服務(wù)，由當(dāng)?shù)厥屑墖悪C關(guān)決定是否預(yù)繳稅款；（3）納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；（4）預(yù)繳稅款時間按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行；（5）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）跨地建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

一般預(yù)征2，簡易預(yù)征3

注：適用一般計稅方法計稅的預(yù)征率是2%，適用簡易計稅方法計稅的預(yù)征率是3%，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%；（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%.值得注意的是，納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除（仍然預(yù)繳申報）。

國稅兩地報，預(yù)繳可抵減

注：納稅人跨地建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。值得注意的是，納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

預(yù)收要申報，分包建臺帳

注：納稅人（單位和個人）提供建筑服務(wù)（包括跨地建筑服務(wù)）的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：（1）服務(wù)未開始，收取預(yù)收款的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；（2）服務(wù)過程中或者完成后收到款項（收訖銷售款項）的當(dāng)天；（3）未收到款項，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天；（4）未收到款項，書面合同確定付款日期的（取得索取銷售款項憑據(jù)）的當(dāng)天；（5）服務(wù)未完成先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。值得注意的是，上述（1）是建筑服務(wù)的特別規(guī)定。同時，跨地建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?

私人不適用，建筑當(dāng)?shù)貓?

注：其他個人不適用跨地建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的規(guī)定。其他個人應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申報納稅。值得注意的是，其他個人可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，不能申請代開增值稅專用發(fā)票，這與其他個人出租不動產(chǎn)（包括異地不動產(chǎn)）、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)可以申請代開增值稅專用發(fā)票有區(qū)別。

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