如今，增值稅發(fā)票在日常經(jīng)濟(jì)活動中的需求量越來越大。一些不具備自開發(fā)票條件的納稅人，如自然人和小規(guī)模納稅人等，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。為了讓納稅人了解代開發(fā)票的業(yè)務(wù)并進(jìn)一步明確代開發(fā)票的辦理流程，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號）等文件，結(jié)合實(shí)務(wù)操作中遇到的常見問題做出解答，供大家參考。

01.問：什么是代開發(fā)票？以及代開發(fā)票種類有哪些？

答：代開發(fā)票，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。

根據(jù)《中國人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。目前我市主要有各社會化網(wǎng)點(diǎn)和二手車市場等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票種類目前有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種，社會化網(wǎng)點(diǎn)還可代開通用機(jī)打發(fā)票。

02.問：代開發(fā)票的征收率為多少？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

征收率為5%的業(yè)務(wù)范圍有：銷售不動產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)租賃。

03.問：哪些情況下納稅人可以申請代開發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知 》（國稅函〔2004〕1024號）規(guī)定：1、凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票：

（1）納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

（2）被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

（3）外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

2、正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

3、應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。

4、依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

04.問：符合什么條件的納稅人可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：1、已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具增值稅專用發(fā)票時，可向國稅機(jī)關(guān)申請代開；納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，可向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

2、未辦證的自然人不得申請代開增值稅專用發(fā)票，下列情況除外：

（1）銷售或者出租其取得不動產(chǎn)，可以再繳納稅款的同時，向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

（2）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。

05.問：在哪些情形下不允許納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：1、零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品；

2、發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目適用免征增值稅規(guī)定（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

3、其他個人提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

4、向消費(fèi)者個人提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5、增值稅年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格等級而未辦理的。

06.問：納稅人所取得代開的發(fā)票可以抵扣嗎？

答：納稅人取得代開的增值稅專用發(fā)票的可以依法申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而普通發(fā)票則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

07.問：哪些業(yè)務(wù)是由地稅代開發(fā)票的？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第19號）文件的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅。

08.問：申請代開發(fā)票的納稅人能享受哪些優(yōu)惠政策？

答：1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）文件第六條第二項(xiàng)的規(guī)定，自2016年5月1日起至2017年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

2、納稅人在符合政策條件的情況下，辦理了相關(guān)的減免稅手續(xù)后可以享受增值稅優(yōu)惠。

3、已辦理稅務(wù)登記并按規(guī)定選擇按次征收的納稅人，以及其他個人申請代開發(fā)票經(jīng)營額未達(dá)按次征收起征點(diǎn)的（每次（日）銷售額500元），只代開發(fā)票，免征增值稅。超過起征點(diǎn)的，正常繳納稅款。

09.問：納稅人申請代開發(fā)票需要哪些資料？

答：1、納稅人申請代開稅控系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票時需提供：

（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；

（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件。

“身份證件及加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）”只需提供原件查驗(yàn)，無需再提交復(fù)印件。

2、社會化網(wǎng)點(diǎn)代開通用機(jī)打發(fā)票時，納稅人申請代開通用機(jī)打發(fā)票時需提供：

（1）《代開通用機(jī)打發(fā)票繳納稅款申報單》；

（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件。（原件查驗(yàn)即可）

10.問：代開發(fā)票具體辦理流程是什么？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號）文件規(guī)定：

1、在國稅局辦稅服務(wù)廳窗口辦理

（1）提交資料；（2）若有稅款，在同一窗口申報繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)；（3）在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票；

2、在國地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳辦理

（1）在國稅制定窗口提交資料（2）若有稅款，在同一窗口繳納增值稅；（3）到地稅指定窗口申報繳納有關(guān)稅費(fèi)；（4）到國稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。

3、在社會化網(wǎng)點(diǎn)代開

（1）提交資料；（2）若有稅款，在同一窗口申報繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)；（3）在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

11.問：納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票后，涉及填寫錯誤，發(fā)生退貨、折讓等情形需要作廢該發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)如何辦理？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應(yīng)及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。

納稅人申請代開發(fā)票后，當(dāng)月發(fā)生退貨等需作廢發(fā)票的情形的，應(yīng)攜帶需作廢票全部聯(lián)次到原代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，原為其代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)收回發(fā)票全部聯(lián)次，與稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的發(fā)票其他聯(lián)次一并作廢。

納稅人申請代開發(fā)票后，隔月發(fā)生退貨、折讓等需要開具紅字發(fā)票的情形的，應(yīng)攜帶發(fā)票到原代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，原代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具紅字發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人申請代開發(fā)票后因作廢或者開具紅字發(fā)票而產(chǎn)生的退抵稅問題，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款，必須回納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

12.問：納稅人遺失稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票該如何處理？

答：銷售方丟失已開具發(fā)票的記賬聯(lián)，可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后作為記賬聯(lián)使用。

購買方丟失取得的專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

購買方丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

購買方丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；

丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?

13.問：納稅人申請代開增值稅發(fā)票后，在次月（季）申報時應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

答：小規(guī)模納稅人次月（季）辦理申報納稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包含銷售額應(yīng)包括納稅人自行開具的普通發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的普通發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的專用發(fā)票、其它未開發(fā)票金額。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的專用發(fā)票金額按征收率的不同分別填報在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）的第2欄和第5欄，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅款填報在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）的第21欄，免稅銷售額根據(jù)納稅人性質(zhì)分別填報在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）第10欄、第11欄和第12欄。

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