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廣義的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和納稅人稅收(法)遵從風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。因此,稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,不但既涉及稅務(wù)部門(mén),同時(shí)也與納稅人相關(guān)聯(lián)。本文擬就征納不同視角下稅收風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題做一些粗淺探討,并以稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)探討內(nèi)容為偏重。
一、征納稅收風(fēng)險(xiǎn)概述
(一)征納面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)視角
1. 關(guān)于稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)部門(mén)在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中,由因機(jī)制方面的缺陷、管理方法的失誤、以及人力資源配置不當(dāng)、人員素質(zhì)(包括廉潔、業(yè)務(wù)、道德素質(zhì))瑕疵等種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的不能滿足稅收職能實(shí)現(xiàn)的一種可能性。簡(jiǎn)言之,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)部門(mén)及其工作人員執(zhí)法行為不當(dāng)所造成的負(fù)面影響。
2. 關(guān)于納稅人稅收(法)遵從風(fēng)險(xiǎn)
所謂納稅人稅收法遵從風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中,由因自身利益驅(qū)動(dòng),財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)(包括職業(yè)、道德素質(zhì)和廉潔意識(shí))瑕疵等因素造成納稅義務(wù)未能實(shí)現(xiàn)的一種可能性。簡(jiǎn)言之,納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)是納稅人未能正確履行納稅義務(wù)所造成的損失。
(二)征納稅收風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)
我們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的目的不外乎是為針對(duì)性分析、差異化應(yīng)對(duì)打下基礎(chǔ)。那么,從不同的角度,主要可分為以下幾種:
1.按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來(lái)源看,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可分為納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅源管理風(fēng)險(xiǎn)、征管執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、稽查評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。納稅人稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)可分為稅事報(bào)告報(bào)送類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)核算類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、稅收法規(guī)及政策執(zhí)行類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、被稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)等。
2.按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,可分為高、中、低三檔,以一般規(guī)律而言,發(fā)生頻率高的往往是一般性風(fēng)險(xiǎn),而發(fā)生頻率低的則是嚴(yán)重性風(fēng)險(xiǎn)或特別嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。
3.按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)造成的損失(影響)程度差異,可分為一般風(fēng)險(xiǎn)、較大風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、特別嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。
4.按照稅收風(fēng)險(xiǎn)形成的原因,可分為主觀、客觀兩個(gè)方面。
當(dāng)然,除上述主要四種外,也還存在其他的分類(lèi),但因關(guān)聯(lián)度不高這里不再一一贅述。
(三)征納稅收風(fēng)險(xiǎn)描述
征納稅收風(fēng)險(xiǎn)從其本質(zhì)上看,可以概括歸納為三大方面:一是不能為而為之,表現(xiàn)在有禁不止,越規(guī)逾矩等。如稅務(wù)部門(mén)越權(quán)、越位,收“過(guò)頭稅”“人情稅”、越權(quán)減免和審批等;納稅人逃稅抗稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)、欠稅、假報(bào)出口騙取國(guó)家出口退稅等行為。二是該為而不為,表現(xiàn)在有令不行、有責(zé)不擔(dān),有法不依,有稅不收,有險(xiǎn)不排,有政策不執(zhí)行等。如稅務(wù)部漏征漏管、工作推諉、制度廢弛、監(jiān)督缺失等;納稅人該申報(bào)的事項(xiàng)不辦理,該建賬而不建賬、該核算計(jì)稅收入而不核算等。三是為而不規(guī)范,表現(xiàn)在執(zhí)法不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行政策隨意,工作作風(fēng)不實(shí),工作質(zhì)效不佳等。如征納雙方稅收政策執(zhí)行不到位、管理粗放、征納行為不規(guī)范等等。
(四)關(guān)于征納稅收風(fēng)險(xiǎn)控制模型(理念)
按照預(yù)防第一、糾錯(cuò)第二的理念,建立風(fēng)險(xiǎn)控制模型(理念),即:預(yù)防阻止+發(fā)現(xiàn)糾錯(cuò),將關(guān)注重點(diǎn)從單一應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至 “預(yù)防阻止”和“應(yīng)對(duì)”并重上來(lái)。這個(gè)模型既適用于稅務(wù)部門(mén),也完全適用于納稅人。所謂預(yù)防阻止,就是機(jī)制制度的搭建和管理,并通過(guò)有效的教育、監(jiān)督,以及流程控制,預(yù)防阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;所謂發(fā)現(xiàn)糾錯(cuò),一方面是在信息技術(shù)的支撐下,進(jìn)行人機(jī)結(jié)合的數(shù)據(jù)分析運(yùn)用,即大數(shù)據(jù)管理,通過(guò)篩選、比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑似因子,并提出相應(yīng)處置措施安排,從而達(dá)到糾正錯(cuò)誤的目的;另一方面是對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),要迅速估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)影響程度,及時(shí)組織力量排除風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管控
(一)關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)源因素分析
僅僅基于對(duì)稅收業(yè)務(wù)具有一定決策、執(zhí)行權(quán)的行為主體的稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員主觀而言,其形成風(fēng)險(xiǎn)源的主要因素有下述五個(gè)方面:
1.素質(zhì)不強(qiáng),業(yè)務(wù)技能不高。一支具有較高政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能的隊(duì)伍,是不易發(fā)生或較少發(fā)生稅收業(yè)務(wù)、政務(wù)、財(cái)務(wù)、事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。而相反,它的危害表現(xiàn)是要么不作為,要么亂作為。這二者均系風(fēng)險(xiǎn)所在。
2.工作方式方法失當(dāng)。在工作中運(yùn)用正確、恰當(dāng)、合適的工作方法,會(huì)使我們的工作效果和質(zhì)量事倍功半。而相反,它的危害表現(xiàn)是不講程序、不講規(guī)范、自行其是導(dǎo)致作為不當(dāng),而作為不當(dāng)就是風(fēng)險(xiǎn)所在。
3.工作責(zé)任心缺失。責(zé)任心強(qiáng)是做好工作的保證條件。而相反,它的危害表現(xiàn)是不嚴(yán)格執(zhí)法、不照章辦事、管理粗放導(dǎo)致作為效果差,而作為效果差就是風(fēng)險(xiǎn)所在。
4.執(zhí)行落實(shí)能力弱。按照國(guó)家的法律法規(guī)、政策和工作規(guī)程與流程,切實(shí)抓好落實(shí),就能確保不出或少出風(fēng)險(xiǎn)。而相反,它的危害表現(xiàn)是漠視法紀(jì)、政策、程序?qū)е鹿ぷ魅睘?、行?dòng)缺位,而缺為、缺位就是風(fēng)險(xiǎn)所在。
5.廉潔自律行為意識(shí)差。打造一支清正廉潔的隊(duì)伍能確保稅務(wù)工作做到“三公”,是能夠避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的。而相反,它的危害表現(xiàn)是以權(quán)謀私、徇私舞弊、損公利己導(dǎo)致違法違紀(jì)作為,而違法違紀(jì)作為就是風(fēng)險(xiǎn)所在。此外,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差也是風(fēng)險(xiǎn)源產(chǎn)生的不可忽視的重要因素。
(二)關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)管理
1.分級(jí)管理的制度安排
以現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)為例,并按照全職能區(qū)分,我國(guó)目前稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)有四個(gè)層級(jí)架構(gòu)形式,即:總局、省局、市局、縣局,但從有關(guān)職能的延伸看,應(yīng)有六個(gè)層級(jí)架構(gòu)形式,即:總局、省局、市局、縣局(科、股、稽查)、分局(所)、崗位。這六個(gè)層級(jí)構(gòu)成了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的制度安排??梢哉f(shuō)由因所處的層級(jí)不同,在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理上就形成了差異,而這種差異的不同,直接體現(xiàn)了各自的重點(diǎn)不同。因此,在具體的風(fēng)險(xiǎn)控制中,各層級(jí)應(yīng)根據(jù)組織賦予的分工不同,全面做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。比如,總局應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管控的機(jī)制制度搭建方面體現(xiàn)其預(yù)防職責(zé),在大數(shù)據(jù)分析運(yùn)用方面體現(xiàn)其引導(dǎo)下級(jí)的職責(zé),而縣局則應(yīng)在預(yù)防、應(yīng)對(duì)處置方面體現(xiàn)其職責(zé)等等。
值得提出的是,國(guó)家稅務(wù)總局在《納稅人分類(lèi)分級(jí)管理辦法》(稅總發(fā)〔2016〕99號(hào))文件中,僅僅只就稅務(wù)部門(mén)在納稅人稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的作為作了較為詳盡的要求,而并未對(duì)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制作出明確的描述和具體安排。
2. 職責(zé)差異下的風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理
(1)風(fēng)險(xiǎn)管控的“雙重”職責(zé)。筆者認(rèn)為,在六個(gè)層級(jí)架構(gòu)中,除“崗位”外,其余的五個(gè)層級(jí),一方面既要做好各自承擔(dān)工作任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控,確保所有工作合規(guī)合法,按時(shí)完成;另一方面還要組織、指引下級(jí)單位抓好風(fēng)險(xiǎn)控制,確保整個(gè)系統(tǒng)不出或少出風(fēng)險(xiǎn)事件。此外,還負(fù)有向上級(jí)及時(shí)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)苗頭和發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的責(zé)任。
(2)明確崗位職責(zé)中的風(fēng)險(xiǎn)控制。據(jù)筆者觀察,在稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)有的各個(gè)崗位職責(zé)中,包括總局已經(jīng)出臺(tái)的四個(gè)《規(guī)范》,基本上沒(méi)有對(duì)崗位所涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行要素描述,這不能不說(shuō)是崗位職責(zé)的一個(gè)缺陷。我們建議,應(yīng)在崗位職責(zé)中突出加入所在崗位風(fēng)險(xiǎn)的描述及控制要求。如四川省射洪縣國(guó)稅局在其制訂的“崗位說(shuō)明書(shū)”中,就明確了崗位所屬的風(fēng)險(xiǎn)描述及控制要求,這一做法值得推廣和借鑒。
(3)稅權(quán)所為、職責(zé)履行,即為風(fēng)險(xiǎn)所在。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,這是被所有人都已經(jīng)認(rèn)可的觀點(diǎn)。因此,稅務(wù)部門(mén)在稅權(quán)的行使和職責(zé)的履行過(guò)程中,會(huì)因種種原因?qū)е驴赡艿娘L(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn),這就要求各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和所有的稅務(wù)人員,要牢固樹(shù)立“稅權(quán)所為、職責(zé)履行,即為風(fēng)險(xiǎn)所在”的理念,時(shí)刻繃緊風(fēng)險(xiǎn)這根弦,堅(jiān)守初心,不松勁、不懈怠,做到依法行權(quán)、履職盡責(zé)、流程規(guī)范。
3. 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管控的資源配置策略
稅收?qǐng)?zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)管控,是稅收現(xiàn)代化管理的重要手段,各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要在實(shí)踐中,充分利用“制度理念、組織機(jī)構(gòu)、人員隊(duì)伍、信息技術(shù)”四大資源,積極主動(dòng)管控風(fēng)險(xiǎn)。一是要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),推行全員全程全面分析防控理念,健全風(fēng)險(xiǎn)管控制度機(jī)制;二是要建立風(fēng)險(xiǎn)分析、估測(cè)、應(yīng)對(duì)部門(mén),持續(xù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作,及時(shí)推送任務(wù),及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn);三是要加強(qiáng)人員風(fēng)險(xiǎn)教育培訓(xùn),使人人都成為識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、懂風(fēng)險(xiǎn)、防風(fēng)險(xiǎn)的行家里手;四是要充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì),健全完善監(jiān)控系統(tǒng),做到機(jī)防人防同步推進(jìn);五是推行三角形人力資源配置模型,即負(fù)責(zé)事后處理的人員要少、負(fù)責(zé)事中的人員要多于事后處理的人員、負(fù)責(zé)事前預(yù)防的人員要占絕大多數(shù),如果要用比例的形式來(lái)表示的話,就是15%、25%、60%。用這樣的結(jié)構(gòu),來(lái)體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的人力資源配置狀態(tài)。
(三)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管控的分段和基點(diǎn)
1. 風(fēng)險(xiǎn)控制的階段
按照風(fēng)險(xiǎn)控制的階段劃分,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制也有三個(gè)階段,一是事前預(yù)防,就是防患未然,其主要目的是為了降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,最好的結(jié)果是完全避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;二是事中控管,主要目的是為了在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)阻止其繼續(xù);三是事后處置,主要目的是為了減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的實(shí)際損失,建立和完善有關(guān)機(jī)制制度、措施辦法。
2.崗位是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵基點(diǎn)
我們認(rèn)為,每個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法崗位,都是風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)和必不可少的一環(huán),是風(fēng)險(xiǎn)控制的基點(diǎn),而所在崗位的人更是其風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵,尤其是對(duì)基層而言,可以毫不夸張地說(shuō),崗位風(fēng)險(xiǎn)防控的成敗直接決定所在單位風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞。如果我們每個(gè)崗位都能做到杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,那么,整個(gè)稅務(wù)部門(mén)的稅收?qǐng)?zhí)法就完全符合了法治稅務(wù)的目標(biāo)要求。
(四)關(guān)于稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考核
對(duì)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件,應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí),實(shí)行區(qū)別對(duì)待,分類(lèi)納入績(jī)效考核和給予不同的懲戒。
1.一般風(fēng)險(xiǎn):以教育、經(jīng)濟(jì)懲戒為主,并扣減績(jī)效分;
2.較大風(fēng)險(xiǎn):以誡勉談話、經(jīng)濟(jì)懲戒、行政通報(bào)為主,并扣減績(jī)效分;
3.嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn):以經(jīng)濟(jì)懲戒、行政處分為主,并扣減績(jī)效分;
4.特別嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn):給予經(jīng)濟(jì)懲戒、承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,并扣減績(jī)效分。
這里需要說(shuō)明的是,因納稅人履行納稅義務(wù)而造成的風(fēng)險(xiǎn),不應(yīng)納入稅務(wù)部門(mén)績(jī)效考核。
三、關(guān)于納稅人稅收(法)遵從風(fēng)險(xiǎn)的控制策略
從預(yù)防避免風(fēng)險(xiǎn)來(lái)思考,其途徑主要有:一是要有正確的稅收意識(shí)和稅收價(jià)值觀,做到依法經(jīng)營(yíng),依法納稅;二是要熟知熟用財(cái)會(huì)法規(guī)、稅收法規(guī)及政策規(guī)定;三是要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制;四是要與稅務(wù)部門(mén)建立良好的、長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)控制合作機(jī)制;五是要引入稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),進(jìn)行稅收籌劃,化解、轉(zhuǎn)移、回避風(fēng)險(xiǎn)。從發(fā)現(xiàn)糾錯(cuò)來(lái)看,一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),要及時(shí)有效的組織人員、技術(shù)等資源,快速估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí),制定對(duì)策措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處置,盡最大努力減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。同時(shí)在處置過(guò)程中,要及時(shí)向主管稅務(wù)部門(mén)報(bào)告,請(qǐng)求給予幫助,盡快化解風(fēng)險(xiǎn)。
四、關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的征納互動(dòng)問(wèn)題
盡管征納雙方在稅收風(fēng)險(xiǎn)防控中有不同的視角,但都不僅僅只是各自單方面的事情,而是與彼此有關(guān)聯(lián)。從某種意義上看,雙方都應(yīng)有所滲透、參與,其差異僅僅是角色和切入點(diǎn)不同而已??傊且环N共治共贏的策略選擇。
(一)稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)防控的幫助“義務(wù)”
在我國(guó),所有的納稅人都是社會(huì)主義的建設(shè)者,經(jīng)濟(jì)成果的貢獻(xiàn)者,是中國(guó)特色社會(huì)主義制度下的多種所有制成分。同時(shí),這里所講的“義務(wù)”,是站在無(wú)償和稅務(wù)部門(mén)職能優(yōu)勢(shì)的角度而言,且這種幫助不是超越納稅人義務(wù)的越俎代庖。基于此,納稅人在稅收(法)遵從方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)得到稅務(wù)部門(mén)的幫助,是稅務(wù)部門(mén)責(zé)無(wú)旁貸的職能。為此,國(guó)家稅務(wù)總局《納稅人分類(lèi)分級(jí)管理辦法》(稅總發(fā)〔2016〕99號(hào))第十八條明確規(guī)定:“風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)是指圍繞分析確認(rèn)納稅人稅法遵從狀況而開(kāi)展的稅收管理事項(xiàng)”,依據(jù)這個(gè)定位,該文件對(duì)納稅人出現(xiàn)稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)時(shí),對(duì)稅務(wù)部門(mén)的作為規(guī)定了較為詳細(xì)、明確的分級(jí)管理要求。在這個(gè)基礎(chǔ)上,我們認(rèn)為,從實(shí)操層面看,歸納其途徑主要有五個(gè)方面:一是要開(kāi)展經(jīng)常性的稅法宣傳;二是要做好政策法規(guī)輔導(dǎo)工作;三是適時(shí)對(duì)納稅人開(kāi)展稅收(事)評(píng)估(不僅僅是納稅評(píng)估);四是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要建立針對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)提醒機(jī)制;五是要以稅務(wù)部門(mén)為主動(dòng)、主導(dǎo),建立良性互動(dòng)的稅戶協(xié)同、溝通平臺(tái);六是要提高信息化辦稅程度,如銀稅超市等,減少征納雙方人為因素的干擾。從現(xiàn)實(shí)看,稅務(wù)部門(mén)幫助納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控已經(jīng)在有效地開(kāi)展這方面的工作,并取得了良好的效果。如:遂寧市國(guó)稅局在2016年8月4日在門(mén)戶網(wǎng)上推送的“關(guān)于開(kāi)展政府性搬遷單戶風(fēng)險(xiǎn)分析的通知”,要求對(duì)納稅人各類(lèi)政府補(bǔ)助、停業(yè)損失補(bǔ)償、處置各類(lèi)資產(chǎn)等搬遷收入進(jìn)行全面核實(shí);如:四川省國(guó)稅局2016年7月15日在門(mén)戶網(wǎng)上推送的“關(guān)于開(kāi)展購(gòu)銷(xiāo)異常項(xiàng)目核查的通知”,包括國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)納稅人數(shù)據(jù)疑點(diǎn)安排的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)排查工作,等等,這些都是稅務(wù)部門(mén)幫助納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制而開(kāi)展的工作。
但需要說(shuō)明的是,只有納稅人非主觀故意造成的遵從風(fēng)險(xiǎn),才能是稅務(wù)部門(mén)幫助的對(duì)象,而因主觀故意造成的遵從風(fēng)險(xiǎn),不應(yīng)是稅務(wù)部門(mén)的幫助對(duì)象,而是要受到國(guó)家相關(guān)法規(guī)的懲戒。如逃稅、抗稅、騙稅等主觀故意的違法犯罪行為。
(二)納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控的監(jiān)督制約作用
眾所周知,納稅人也是公民,是人民的一員,納稅人有權(quán)對(duì)稅收工作進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí)納稅人的行為也會(huì)構(gòu)成對(duì)稅務(wù)部門(mén)行為的制約作用?;诖?,我們認(rèn)為,納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控具有十分重要的監(jiān)督制約作用。其主要途徑有五個(gè)方面:一是要樹(shù)立主動(dòng)參與的意識(shí),而不是成為一個(gè)“局外人”、“旁觀者”;二是納稅人要規(guī)范辦稅納稅行為;三是做到辦理稅事杜絕走“熟人路線”;四是要做到敢于對(duì)不良稅收?qǐng)?zhí)法行為說(shuō)“拒絕”;五是要增強(qiáng)稅收維權(quán)意識(shí),對(duì)稅務(wù)部門(mén)損害自身合法權(quán)益的人和事,要通過(guò)正當(dāng)途徑大膽維權(quán)。
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