3月中下旬，不少企業(yè)開始進行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅年度納稅申報表該如何填寫，成為企業(yè)咨詢的熱點。納稅人填寫申報表過程中，較為關心的問題主要集中在視同銷售納稅調整、支持疫情防控捐贈扣除、優(yōu)惠疊加享受等方面。

視同銷售是否需要納稅調整？

“您好，請問我們公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費送給潛在客戶，用于市場推廣。會計上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計入了銷售費用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，如何進行納稅調整？在申報表中，又該如何填寫呢？”2月19日～3月11日，不少納稅人提出了類似的問題。

實務中，很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣、發(fā)放福利或者對外捐贈等情形。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）進一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

舉例來說，A公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。

那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，A公司應確認視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調整項中，新增4000元應納稅所得額，同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應納稅所得額。

對應到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010）第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應在《納稅調整項目明細表》（A105000）表內(nèi)第30行“（十七）其他”行次中進行調整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調減金額”填寫4000。　

支持疫情防控捐贈能否全額扣除？

“您好，我公司去年對疫情嚴重地區(qū)進行了捐款，在企業(yè)所得稅稅前能否全額扣除？如何填寫申報表？”2020年，全國人民眾志成城、抗擊新冠肺炎疫情。不少企業(yè)為支持疫情防控進行捐款，疫情捐款扣除類咨詢，也是近期納稅人咨詢的高頻問題。2月19日～3月11日，北京中心共接到875通相關咨詢。

支持疫情防控的捐贈，能否在稅前全額扣除，關鍵在于捐贈標的物和捐贈渠道。

《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）明確，企業(yè)間接捐贈用于疫情防控的現(xiàn)金和物品、直接向承擔防疫工作醫(yī)院捐贈的物品，可以在計算應納稅所得額時全額扣除。

也就是說，企業(yè)可以根據(jù)捐贈標的物進行區(qū)分。如果捐贈的是物品，間接捐贈和直接向承擔防疫工作醫(yī)院的捐贈，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除；如果捐贈的為現(xiàn)金，那么，只有間接捐贈，即通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關進行捐贈，才可以全額稅前扣除。

對應到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填寫，企業(yè)需要填寫《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）。假設2020年度，B公司通過武漢市青山區(qū)民政局捐贈20萬元現(xiàn)金，那么，B公司需要在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）的第8行～第10行“項目”中選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（通過公益性社會組織或國家機關捐贈）”，對應的第1列“賬載金額”和第4列“稅收金額”均填寫200000。

加速折舊和加計扣除優(yōu)惠能否疊加享受？

“您好，我公司去年購進的儀器，單位價值不超過500萬元，可以享受一次性扣除優(yōu)惠。該儀器同時又用于研發(fā)活動，企業(yè)所得稅上又有研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，我公司能同時享受這兩項優(yōu)惠嗎？”2月19日～3月11日，北京中心共接到119直達于疊加享受優(yōu)惠類咨詢。

固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠并不沖突，在符合各自條件的前提下，企業(yè)可以同時享受兩項優(yōu)惠。

在適用一次性加計扣除優(yōu)惠時，企業(yè)購買的設備，應滿足購買時限、購買金額和設備范圍等要求?！敦斦?稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）明確，企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。需要強調的是，“設備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

為鼓勵研發(fā)，今年政府工作報告提出，要延續(xù)執(zhí)行以往企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，同時將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。結合以往咨詢情況，建議納稅人在2020年度匯算清繳時，應重點關注所處行業(yè)及新政覆蓋時效，準確適用加計扣除政策。

需要提醒的是，雖然現(xiàn)行規(guī)定2020年12月31日到期，但2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳不受影響，企業(yè)可正常填報。同時，為做好2021年度的企業(yè)所得稅管理，建議納稅人動態(tài)關注研發(fā)費用加計扣除的最新政策。

在滿足政策適用條件后，如何進行具體計算？

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

舉例來說，2020年6月，C公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計上按10年計提折舊，2020年計提折舊額：300÷10÷12×6＝15（萬元）；企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2020年度一次性扣除300萬元。那么，C公司應先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）第11行“（四）500萬元以下設備器具一次性扣除”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫3000000，第9列“納稅調整金額”填寫-2850000。再在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）第16行“（三）折舊費用”中填寫3000000。

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