根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)，股權(quán)激勵是指《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵。實務(wù)中，上市公司股權(quán)激勵主要有四種形式：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎勵。獲得股權(quán)激勵的公司員工，應(yīng)該按“工資、薪金所得”，計算繳納個人所得稅。

國家為鼓勵企業(yè)實施股權(quán)激勵，實施了有針對性的稅收優(yōu)惠。2023年8月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實施上市公司股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號)，明確滿足條件的股權(quán)激勵個人所得稅計算，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表。具體計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)，股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。若公司員工獲得的是股票期權(quán)，應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。

舉例來說，A上市公司員工甲在公司任職了10年。公司為激勵甲提高工作積極性、繼續(xù)創(chuàng)造價值，于2023年12月4日和甲約定，如未來兩年甲繼續(xù)在A公司任職，2025年12月3日(行權(quán)日)將有權(quán)以60元/股的價格，購買公司10000股股票。假設(shè)行權(quán)日當(dāng)天股價100元/股，2025年甲無其他形式的股權(quán)激勵收入，則甲應(yīng)納稅所得額=(100-60)×10000=400000(元)，應(yīng)納個人所得稅=400000×25%-31920=68080(元)。

根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕5號)，股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。若公司員工獲得的是股票增值權(quán)，股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)。

假設(shè)2023年12月4日B上市公司和公司員工乙約定，乙連續(xù)服務(wù)兩年并完成考核指標后，將把總數(shù)為10000股的股票，按2025年12月3日(行權(quán)日)股價相比2023年12月4日(授權(quán)日)股價的增幅部分折現(xiàn)兌付給乙。假設(shè)授權(quán)日的股價為50元/股，行權(quán)日的股價為100元/股，2025年乙無其他形式的股權(quán)激勵收入，則乙應(yīng)納稅所得額=(100-50)×10000=500000(元)，應(yīng)納個人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)。

根據(jù)財稅〔2009〕5號文件規(guī)定，限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。若公司員工獲得的是限制性股票，應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))。

假設(shè)C上市公司2023年12月4日和公司員工丙約定，丙有權(quán)以50元/股的價格購買10000股公司股票，但丙得完成績效指標，且須繼續(xù)工作兩年，也就是繼續(xù)工作到2025年12月3日(解禁日)，限制性股票才可以全部解禁。假設(shè)登記日C公司股價為50元/股，解禁日的股價是100元/股。限制性股票全部解禁后，2025年丙無其他形式的股權(quán)激勵收入，則丙應(yīng)納稅所得額=(50+100)÷2×10000-50×10000×(10000÷10000)=250000(元)，應(yīng)納個人所得稅=250000×20%-16920=33080(元)。

根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)，股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

如果公司員工獲得的是股權(quán)獎勵，即獲得免費的股票(權(quán))，應(yīng)納稅所得額=股票(權(quán))的數(shù)量×股權(quán)獎勵日的股票(權(quán))公開市場價格。

假設(shè)D上市公司決定于2023年12月4日直接給予公司員工丁10000股公司股票作為獎勵。假設(shè)當(dāng)天股價為50元/股，2023年丁無其他形式的股權(quán)激勵收入，則丁應(yīng)納稅所得額=10000×50=500000(元)，應(yīng)納個人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)。