企業(yè)所得稅稅前扣除，你需要避開這些誤區(qū)

來源: 深圳稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2023/08/10 09:46:23　　字體：大小

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證種類有很多，來源也不盡相同，納稅人需要在日常財(cái)務(wù)管理中多加注意，整理了一些關(guān)于稅前扣除憑證的常見誤區(qū)并給出“正解”，一起來看看吧，希望可以幫您有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)一：只有發(fā)票才是合法有效的稅前扣除憑證

正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）明確，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式多樣，實(shí)際發(fā)生的時(shí)候取得的稅前扣除憑證各種各樣，很多支出需要內(nèi)部憑證和外部憑證聯(lián)合佐證，才能證實(shí)其真實(shí)性，所以發(fā)票是主要的卻不是唯一的稅前扣除憑證。

具體來說，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

誤區(qū)二：稅前扣除的證明資料只有企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

正解：企業(yè)所得稅稅前扣除的證明資料包括稅前扣除憑證與稅前扣除憑證相關(guān)的資料。二者是不同的兩個(gè)概念。與稅前扣除憑證相關(guān)的資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的能直接證明稅前扣除憑證真實(shí)性的補(bǔ)充資料，而稅前扣除憑證則是必備的證明資料。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

誤區(qū)三：取得合法有效的稅前扣除憑證就可以稅前扣除

正解：納稅人取得發(fā)票等稅前扣除憑證后，不能想當(dāng)然地認(rèn)為該支出一定可以稅前扣除。稅前扣除憑證只是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的證據(jù)，支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定。

具體來說，判斷一項(xiàng)支出能否稅前扣除，首先要看該項(xiàng)支出是否實(shí)際發(fā)生，與取得的收入是否有關(guān)，金額是否合理。如果支出還沒有實(shí)際發(fā)生，哪怕已經(jīng)取得了發(fā)票等憑證，也不可以稅前扣除。

其次要看該項(xiàng)支出是否符合政策規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。比如，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除。

最后要看稅前扣除憑證是否符合要求。以上三方面需要同時(shí)滿足。即該項(xiàng)支出不符合稅前扣除條件，則無論有無合法憑證，都不能稅前扣除。

誤區(qū)四：非居民企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）所稱企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

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