委托外部機(jī)構(gòu)或個人研發(fā)的費(fèi)用享受加計扣除，年度申報這么填

來源: 上海市稅務(wù)局編輯：那個人 2023/05/16 10:15:51　　字體：大小

企業(yè)有委托外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用，具體如何享受加計扣除呢？本文結(jié)合匯算清繳時年度申報表的填寫，為您梳理一下委托研發(fā)相關(guān)的加計扣除稅收優(yōu)惠政策~

委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)的費(fèi)用，如何享受加計扣除

政策梳理

除受限行業(yè)企業(yè)外，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

Tips

1. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

2. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

3. 企業(yè)享受加計扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，無需經(jīng)事前審批，但請按照政策文件要求留存好相應(yīng)的備查資料。

年度企業(yè)所得稅申報表的填寫

填報A107012研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表第35至39行次。

年度企業(yè)所得稅申報表的填寫

案例解析

A企業(yè)2022年自主進(jìn)行研發(fā)活動所產(chǎn)生的費(fèi)用為60萬元，委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用為30萬元，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用為80萬元，委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用為10萬元。假定上述研發(fā)費(fèi)用均符合加計扣除的相關(guān)規(guī)定。

計算過程

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用=60+30×80%=84（萬元）；

允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用限額=84÷3×2=56（萬元）；

委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%=80×80%=64萬元>56萬元。

填報結(jié)果

年度企業(yè)所得稅申報表填寫