2016年5月1日起，“營改增”將在全行業(yè)全面推行，此次新增試點行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，約占原營業(yè)稅總收入的80%。

“營改增試點全面推開實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要促進作用。”中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌說。

生活服務業(yè)在營改增后，將會涉及到各方面的變化，那么企業(yè)應如何應對這些變化，最終實現(xiàn)減稅的目的呢？我們來一起梳理一下。

一、納稅人身份選擇

對于生活服務業(yè)而言，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應認定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。目前生活服務業(yè)適用的稅率為6%，簡易征收率為3%，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易征收率。對小規(guī)模納稅人來說，3%的征收率相對原營業(yè)稅5%的稅率來說，稅負是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無法抵扣增值稅進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票，即使到稅務機關代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴張。而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進項稅額比較少的話，稅負相對較重。因此，對于銷售額在500萬元以下的企業(yè)，可以按照企業(yè)自身的實際情況進行籌劃，選擇適當?shù)募{稅人身份。

二、合理選擇供應商

對于增值稅一般納稅人而言，“營改增”后最亟待解決的問題是采購環(huán)節(jié)增值稅的抵扣，采購環(huán)節(jié)如果能夠取得更多的抵扣憑證，則對企業(yè)更加有利，因此企業(yè)應重新審視供應商，最好能夠與增值稅一般納稅人建立購銷關系，這樣企業(yè)購入的材料或服務能夠抵扣進項稅額，從而達到減稅的目的。另外，由于不動產(chǎn)也納入“營改增”范圍，企業(yè)租入或購進的不動產(chǎn)相應的進項稅額均能夠抵扣，因此企業(yè)在支付不動產(chǎn)購買價款或房租時一定要注意銷售方或出租方的選擇。

三、注重發(fā)票管理

“營改增”之前，企業(yè)直接按照營業(yè)額納稅，不注重發(fā)票管理問題，但是在“營改增”后，企業(yè)將使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，由于生活服務業(yè)一般直接面向最終消費者，因此不需要開具增值稅專用發(fā)票，但是在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)應重新制定相應的采購合同模板，重新約定合同條款內(nèi)容，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等抵扣憑證，降低企業(yè)整體稅負。另外，財務部門在取得增值稅專用發(fā)票后，應在稅法規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實際需要進行認證抵扣。

四、規(guī)范會計核算、關注優(yōu)惠政策

營改增之前，繳納的營業(yè)稅只涉及到“應交稅費——應交營業(yè)稅”這一會計科目，而營改增后，對于小規(guī)模納稅人，相對簡單，涉及到“應交稅費——應交增值稅”會計科目。而對于增值稅一般納稅人來說，核算會復雜許多。僅“應交稅費——應交增值稅”就涉及到“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”、“減免稅款”等專欄，同時在月末時，還會涉及到“應交稅費——未交增值稅”會計科目，核算起來相對復雜，現(xiàn)對一般納稅人常見的會計處理列舉如下：

1.采購業(yè)務

借：原材料等

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    貸：應付賬款/銀行存款等

注：如采購時未取得增值稅抵扣憑證，則采購時相應的稅金直接計入采購材料的成本中。

2.銷售業(yè)務

借：應收賬款/銀行存款等

    貸：主營業(yè)務收入

       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務（如外購的材料用于集體福利或個人消費等）

借：應付職工薪酬等

    貸：原材料

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.月末處理

（1）支付當月增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應交稅費——未交增值稅

月末結(jié)轉(zhuǎn)當月多交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

    貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

本月交納上期未交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

    貸：銀行存款

企業(yè)除了應規(guī)范會計核算外，還應做好培訓，關注所在行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及特殊規(guī)定。如對于餐飲業(yè)，個人銷售農(nóng)產(chǎn)品時，稅務機關代開的普通發(fā)票也可以作為進項稅額抵扣憑證。所以企業(yè)在購入農(nóng)產(chǎn)品時，應注意相關的稅收政策，為企業(yè)減負錦上添花。