為方便納稅人在季度預(yù)繳時享受稅收優(yōu)惠，適應(yīng)取消和下放稅務(wù)行政審批事項的新要求，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號），對A、B類預(yù)繳申報主表進(jìn)行了大幅修改，自2015年7月1日起施行。

焦點一：稅基類減免的應(yīng)納稅所得額計算及申報 

【分析】稅法規(guī)定對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，實施清潔發(fā)展機制項目，節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目予以企業(yè)所得稅減免，均屬于稅基類減免中的所得減免。

新預(yù)繳規(guī)定明確：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》（以下簡稱A類預(yù)繳申報表）第6行“稅基減免應(yīng)納稅所得額”，通過《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》第19行~第29行進(jìn)行填報。

1.“附表1”第20行（等于第21行＋22行）“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”項目，免稅和減半征收項目要分行填報：第21行填報免稅所得，第22行填報減半征收所得。

2.其他享受所得減免優(yōu)惠的項目，分項目在第23行~第29行的金額欄中，視免征或減征稅款的年度，分別填報免征或減征的所得額。

當(dāng)上述稅基類減免項目的所得為負(fù)數(shù)時，在“A類預(yù)繳申報表”第6行及附表1的第19行~第29行的金額欄內(nèi)均填0元。

而《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明》規(guī)定，減免稅項目的所得為負(fù)數(shù)時，填寫負(fù)數(shù)。即年度申報表主表第20行“所得減免”填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額，本行通過《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）填報，本行＜0時，填寫負(fù)數(shù)。

【提示】附表1的第22行“（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）減半征收項目”，以及在減半期間的第23行“國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目”和第24行“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”及第26行“實施清潔發(fā)展機制項目”，其所得減半金額等于“項目所得額×50％”；第25行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”，其所得減半金額等于“轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或5年以上全球獨占許可使用權(quán)取得的所得超過500萬元的部分×50％”；第27行“節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目”，其所得減半金額等于“按照25％的法定稅率減半征收的所得額”。

焦點二：證券投資基金及投資者相關(guān)免稅收入填報

【分析】新預(yù)繳規(guī)定將“證券投資基金從證券市場取得的收入”和“證券投資基金投資者獲得的分配收入”這兩項收入合并在一欄，即在《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》的第8行“證券投資基金投資者取得的免稅收入”這一欄中，填報證券投資基金從證券市場中取得收入以及投資者從證券投資基金分配中取得的收入。

而企業(yè)所得稅年度納稅申報表則要求，分別在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）》第7行填報“證券投資基金從證券市場取得的收入”，第8行填報“證券投資基金投資者獲得的分配收入”。

【提示】《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第二條規(guī)定，“證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入”與“投資者從證券投資基金分配中取得的收入”均屬于免稅收入。

焦點三：小型微利企業(yè)判定有利于預(yù)繳享受優(yōu)惠

【分析】A、B類新預(yù)繳申報表主表分別增添了“是否屬于小型微利企業(yè)”和“小型微利企業(yè)判定信息”欄次，便于符合條件的納稅人及時享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

A類預(yù)繳申報主表最下方的“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為必填項目。在選項中勾選“是”的納稅人，即選擇符合小型微利企業(yè)身份后，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》中“所得減免”或者《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》所列其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2015年版）》，由實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人使用。核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，在月（季）度申報繳稅和年度匯算清繳時均使用此表；核定應(yīng)納稅額的納稅人在月（季）度申報納稅時使用此表。在該申報表下方，“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為預(yù)繳申報時的必填項目，“小型微利企業(yè)相關(guān)指標(biāo)”欄次為年度匯算清繳時的必填項目。

【提示】“企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，這是國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）新規(guī)定的惠民政策。

上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的納稅人，預(yù)計本年度會計利潤符合小微企業(yè)條件時，在A、B類新預(yù)繳申報表主表的“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”，本年度預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。

焦點四：固定資產(chǎn)加速折舊的預(yù)繳扣除及優(yōu)惠統(tǒng)計

【分析】A類預(yù)繳申報表增設(shè)了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》，用以替代《固定資產(chǎn)加速折舊預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，適用于享受《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]75號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人填報。

1.對于會計未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》的第8列“本期會計折舊額”、第10列“本期稅收加速折舊額”、第11列“本期納稅調(diào)整額”和第13列“累計會計折舊額”、第15列“累計稅收加速折舊額”、第16列“納稅調(diào)整額”。稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報時進(jìn)行納稅調(diào)減，納稅調(diào)整額＝稅收加速折舊額－會計折舊額。

2.對于會計與稅法均加速折舊的，填寫《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》的第9列“本期正常折舊額”、第10列“本期稅收加速折舊額”、第12列“本期加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”和第14列“累計正常折舊額”、第15列“累計稅收加速折舊額”、第17列“累計加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。以稅法實際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計加速折舊情況，加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額＝稅收加速折舊額－正常折舊額。

稅務(wù)機關(guān)以“納稅調(diào)整額”＋“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計工作。

【提示】本表預(yù)繳時不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。對于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會計上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會計上未加速折舊，應(yīng)區(qū)分會計上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別填報各列次。此時，可能會出現(xiàn)不完全滿足上述各列次邏輯關(guān)系的情形，但“稅收加速折舊額”－“會計折舊額”－“正常折舊額”＝“納稅調(diào)整額”＋“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。