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注意！印花稅的四個(gè)常見(jiàn)誤區(qū)
印花稅被普遍認(rèn)為“稅種小、風(fēng)險(xiǎn)多”，雖然涉及金額一般相對(duì)較小，但由于其行為稅的特征，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及印花稅的情形較多，從而很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面就帶大家來(lái)看看常見(jiàn)誤區(qū)~
甲商貿(mào)公司通過(guò)電商平臺(tái)向B公司訂購(gòu)了一批商品，但未簽訂書(shū)面買(mǎi)賣(mài)合同，僅通過(guò)電子訂單完成交易。B商貿(mào)公司應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
【政策解析】 《中華人民共和國(guó)印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，作為印花稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。此處所稱(chēng)應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。
那是不是沒(méi)有簽訂相關(guān)買(mǎi)賣(mài)合同，就不用繳納印花稅呢？《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)22號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)之間書(shū)立的確定買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、明確買(mǎi)賣(mài)雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
也就是說(shuō)，雖然沒(méi)有簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，但是有明確買(mǎi)賣(mài)雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，也需要按照印花稅稅率稅目繳納印花稅。
乙商貿(mào)公司由于經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大，急需資金支持，從非金融機(jī)構(gòu)C公司借款1000萬(wàn)元，簽訂借款合同。此借款合同無(wú)需繳納印花稅。
【政策解析】 《中華人民共和國(guó)印花稅法》中所稱(chēng)借款合同專(zhuān)指《印花稅稅目稅率表》中備注內(nèi)容：“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同”。
因此，對(duì)于借款人與非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)和自然人）簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范圍，不繳納印花稅。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，“對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，執(zhí)行期限至2027年12月31日；上述所稱(chēng)小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)”。
丙公司對(duì)M公司認(rèn)繳出資1000萬(wàn)元，實(shí)繳出資為零，丙公司轉(zhuǎn)讓M公司未實(shí)繳出資的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為10萬(wàn)元，不需要繳納印花稅。
【政策解析】 第22號(hào)公告第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定?！?/span>
也就是說(shuō)，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，如果部分股權(quán)已經(jīng)實(shí)繳，部分股權(quán)未實(shí)繳，那對(duì)于未實(shí)繳的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)該是認(rèn)定為一種出資權(quán)力、出資資格的轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇恰爱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”，這部分可以不繳納印花稅。
因此，上述案例中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列金額為10萬(wàn)元，列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分為1000萬(wàn)元。納稅人應(yīng)繳計(jì)稅依據(jù)為零。
丁商貿(mào)公司簽訂了三份合同，第一份合同約定不含稅銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)，增值稅稅率為13%；第二份合同約定含稅銷(xiāo)售價(jià)格113萬(wàn)，其中增值稅為13萬(wàn)；第三份合同約定含稅銷(xiāo)售價(jià)格113萬(wàn)，增值稅稅率為13%。這三份合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)分別是100萬(wàn)、100萬(wàn)、100萬(wàn)。
【政策解析】 根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。對(duì)購(gòu)銷(xiāo)合同的貼花，均以合同記載的銷(xiāo)售額（購(gòu)入額）不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花。
因此，第一份合同所載金額為不含增值稅金額，直接以合同所載不含稅金額100萬(wàn)作為印花稅計(jì)稅依據(jù)；第二份合同所載金額113萬(wàn)包含增值稅稅款，且單獨(dú)列明增值稅稅款13萬(wàn)，以不含稅金額100萬(wàn)作為印花稅計(jì)稅依據(jù)；第三份合同所載金額113萬(wàn)包含增值稅稅款，列明了增值稅稅率，以不含稅金額100萬(wàn)作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。
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