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國家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告
國家稅務(wù)總局公告2021年第34號
為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策,優(yōu)化辦稅服務(wù),減輕辦稅負擔,現(xiàn)就企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項公告如下:
一、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單和填報說明進行修訂,具體如下:對《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(A000000)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)、《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》(A109000)的表單樣式及填報說明進行修訂;對《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的填報說明進行修訂。
二、納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的,納稅人應(yīng)及時申請退稅,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
三、本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)〉的公告》(2017年第54號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)〉部分表單樣式及填報說明的公告》(2018年第57號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》(2019年第41號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(2020年第24號)中的上述表單和填報說明同時廢止?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)第十一條“或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(2012年第57號,2018年第31號修改)第十條“或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款”的規(guī)定同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2021年12月31日
▼解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》的解讀
為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策,進一步優(yōu)化辦稅服務(wù),稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》(以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
一、有關(guān)背景
2021年以來,財政部聯(lián)合我局及相關(guān)部門出臺進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展等多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并明確若干企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑。主要如下:
(一)支持小型微利企業(yè)發(fā)展
財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號),對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收企業(yè)所得稅。
(二)激勵企業(yè)加大研發(fā)投入
一是財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號),制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2021年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2021年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二是稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號),增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。
(三)支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》(發(fā)改高技〔2021〕413號),明確享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)程序,以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準。
(四)推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展
財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2021〕53號),對上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的,按照年末個人股東持股比例減半征收當年企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的,按照年末個人股東持股比例免征當年企業(yè)所得稅。
(五)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄
財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)〉的公告》(2021年第36號),更新適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目目錄及綜合利用的資源、產(chǎn)品、技術(shù)標準等。
為全面落實上述各項政策,優(yōu)化填報口徑,需要對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單和填報說明進行修訂。同時,為進一步減輕企業(yè)辦稅負擔,優(yōu)化企業(yè)所得稅匯算清繳多繳稅款處理方式。在征求各方意見的基礎(chǔ)上,稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。
二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要修訂內(nèi)容
(一)《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(A000000)
一是將“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”調(diào)整為“203-2新增境外直接投資信息”,適用于在海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資免稅政策的相關(guān)信息。
二是根據(jù)《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》(發(fā)改高技〔2021〕413號),調(diào)整《軟件、集成電路企業(yè)類型代碼表》。
三是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號),新增“224研發(fā)支出輔助賬樣式”,用于填報企業(yè)適用的研發(fā)支出輔助賬樣式類型。
(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)
為便利民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策計算,將該事項由《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)調(diào)整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000),并增加第38行“本年實際應(yīng)補(退)所得稅額”,用于計算享受優(yōu)惠政策后實際應(yīng)納所得稅額。
(三)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)
新增“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”部分,供海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)企業(yè)填報資產(chǎn)折舊、攤銷相關(guān)優(yōu)惠政策。
(四)《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)
根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號),在第28行“(三)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”增加“(加計扣除比例____%)”,供納稅人根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報適用的加計扣除比例。
(五)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號),一是調(diào)整“其他相關(guān)費用”限額計算公式;二是依照輔助賬設(shè)立的不同樣式,調(diào)整表內(nèi)行次計算規(guī)則。
(六)《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)
根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)和《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》規(guī)定,調(diào)整“線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)項目”“線寬小于65納米(含)或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項目”“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”的明細優(yōu)惠事項,供納稅人精準填報適用的優(yōu)惠項目。
(七)《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)
一是將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠事項調(diào)整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)填報。
二是明確第29行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報口徑。
(八)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)
根據(jù)《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》(發(fā)改高技〔2021〕413號),一是精簡《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》,并調(diào)整了相關(guān)行次的填報說明。二是進一步細化了優(yōu)惠政策的具體指標,增加填報的精準度。
(九)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)
將第19-26列“其中:海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調(diào)整為“其中:新增境外直接投資所得”,海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關(guān)情況。
(十)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》(A109000)
為便于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)更精準享受民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策,增加第18行“總機構(gòu)應(yīng)享受民族地方優(yōu)惠金額”、第19行“總機構(gòu)全年累計已享受民族地方優(yōu)惠金額”、第20行“總機構(gòu)因民族地方優(yōu)惠調(diào)整分配金額”、第21行“八、總機構(gòu)本年實際應(yīng)補(退)所得稅額”,納稅人可根據(jù)實際情況,填寫相關(guān)行次。
三、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算
企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收,同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策,對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分,進行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下:
A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額;
B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)];
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。
其中,需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額,不包括免稅行次和第21行。
下面,以小型微利企業(yè)為例說明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策,可據(jù)此類推。
【例1】甲公司從事非國家限制或禁止行業(yè),2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件,納稅調(diào)整后所得400萬元,其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損為0,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時,甲公司應(yīng)先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策,再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進行調(diào)整,計算結(jié)果如下:
【例2】乙公司從事非國家限制或禁止行業(yè),2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件,納稅調(diào)整后所得1000萬元,其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得1200萬元,符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元。乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損200萬元,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時,乙公司應(yīng)先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策,再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進行調(diào)整,計算結(jié)果如下:
【例3】丙公司從事非國家限制或禁止行業(yè),2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件,納稅調(diào)整后所得500萬元,其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得150萬元,符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元。丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損20萬元,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時,丙公司享受項目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時,有2種處理方式,計算結(jié)果如下:
在例1、例2情形下,企業(yè)應(yīng)選擇同時享受項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。在例3情形下,企業(yè)不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策,只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的,可以享受最大優(yōu)惠力度。
綜上,建議納稅人在申報時關(guān)注以下兩方面:一是可以同時享受兩類優(yōu)惠政策時,建議納稅人根據(jù)自身實際情況綜合分析,選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。二是納稅人通過電子稅務(wù)局申報,申報系統(tǒng)將幫助納稅人自動計算疊加享受減免稅優(yōu)惠,無需納稅人再手動計算。
四、企業(yè)所得稅匯算清繳多繳稅款的處理
為減輕納稅人辦稅負擔,避免占壓納稅人資金,自2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳起,納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的,不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人應(yīng)及時申請退稅,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
五、實施時間
《公告》適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。今后如出臺新政策,按照新政策相關(guān)規(guī)定填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的,不追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項的,按照相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。
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