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自2019年1月1日起,扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得時,應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》(見下圖)。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。
一、居民個人工資個稅怎么扣繳?
扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
例1:
居民小賈從北京某互聯(lián)網(wǎng)乙公司每月取得稅前工資20000元,年收入240000元,每月個人負(fù)擔(dān)社保2100元,公積金2400元,假設(shè)每月允許扣除的專項扣除額為3600元,無勞務(wù)報酬等其他綜合收入,也未發(fā)生大病醫(yī)療。其個稅計算如下表:
二、居民個人其他綜合所得如何扣繳?
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,依然按次或者按月扣繳個人所得稅。預(yù)繳時的計算方法、減除費用、預(yù)扣率和優(yōu)惠,均與應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生時舊稅法的規(guī)定一致:
應(yīng)納稅所得額:以收入減除費用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用:每次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的,減除費用按20%計算。
扣繳稅率:勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率,稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。
例2:
接上例,假設(shè)小賈2019年12月從北京某網(wǎng)頁設(shè)計丙公司取得勞務(wù)報酬5000元,則2020年1月征期,丙公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳小賈的勞務(wù)報酬個稅:
應(yīng)納稅額=5000*(1-20%)*20%=800元。
小賈在2020年個人所得稅匯算清繳時:
2019年度應(yīng)納稅所得額=【240000+5000*(1-20%)】-(25200+28800)-60000-43200=86800元;
2019年度應(yīng)納個人所得稅=86800*10%-2520=6160元;
2019年度已預(yù)扣預(yù)繳個稅=工資所得個稅預(yù)扣+勞務(wù)報酬個稅預(yù)扣=5760+800=6560元;
2020年匯算清繳期應(yīng)退稅額=6560-6160=400元。
三、非居民個人綜合所得應(yīng)如何納稅?
非居民個人的工資薪金所得適用新的減除費用(5000元)和新稅率(換算成月),計算方法與扣繳方式未變。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用新稅率(換算成月)。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。
例3:
某非居民約翰遜為北京某在線教育丁公司的全職員工,因其為與我國簽訂不參保協(xié)議的國家公民,不繳納社保保險。其2019年1月從丁公司取得工資40000元,利用業(yè)余時間為戊公司提供私教服務(wù),一次取得勞務(wù)報酬10000元。則:
丁公司2019年1月應(yīng)代扣代繳約翰遜個人所得稅:
(40000-5000)*25%-2660=6090元。
戊公司2019年1月應(yīng)代扣代繳約翰遜個人所得稅:
10000*(1-20%)*20%=1600元。
報酬支付單位代扣代繳的個稅即為約翰遜2019年1月所得的應(yīng)納個人所得稅額:
6090+1600=7690元。
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