暫時(shí)性差異與非暫時(shí)性差異

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/12/08 09:03:12　　字體：大小

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在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，往往會涉及“暫時(shí)性差異”的問題。而我們對于“差異性”的理解，往往會比較模糊，不容易判斷，現(xiàn)在就對于稅會差異的問題給大家做一下交流：

1.如何理解匯算清繳中的“暫時(shí)性差異”與“非暫時(shí)性差異”

企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生“暫時(shí)性差異”是指稅法與會計(jì)制度在確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異會隨著時(shí)間的推移而消失，但是會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間的差異，這種差異最終會以“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”體現(xiàn)。

而非暫時(shí)性差異，是指會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

2.相應(yīng)的賬務(wù)處理

“非暫時(shí)性差異”不需要進(jìn)行稅會差異的調(diào)整。因?yàn)?ldquo;非暫時(shí)性差異”只會影響本期的所得稅費(fèi)用額，已經(jīng)在所得稅費(fèi)用中全部體現(xiàn)了，不影響后期的資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益金額。

收入類事項(xiàng)，本期會計(jì)收入>本期應(yīng)計(jì)納稅所得，形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；本期會計(jì)收入本期應(yīng)計(jì)納稅所得，形成可抵扣“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

支出類項(xiàng)目，本期費(fèi)用支出>本期可扣除金額，形成可抵扣“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；本期費(fèi)用支出<本期可扣除金額，形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”時(shí)，遞延所得稅負(fù)債增加，所得稅費(fèi)用增加。

賬務(wù)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

形成可抵扣“暫時(shí)性差異”時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少。

賬務(wù)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

大家在確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”時(shí)，很多人都采用“賬面價(jià)值”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”的差額進(jìn)行判斷，這里給大家介紹的按照會計(jì)確認(rèn)與稅法計(jì)算的差異來判斷怎樣來確認(rèn)“暫時(shí)性差異”。大家可以根據(jù)自己的情況，怎樣理解覺得更通順就采用什么樣的方式進(jìn)行判斷。

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