新用戶掃碼下載沖減研發(fā)費用的特殊情況有哪些？
近年來，研發(fā)費用加計扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善，呈現(xiàn)出年年加力、步步擴圍、層層遞進的特點，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用。為幫助納稅人全方位學習了解相關政策規(guī)定，我們制作了“研發(fā)費用加計扣除政策系列圖解”。今天帶你了解：沖減研發(fā)費用的特殊情況↓
1、特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策。實務中常有已歸集計入研發(fā)費用但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品中間試制品等特殊收人，此類收人均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
2、研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理
生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計人研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3、政府補助用于研發(fā)應區(qū)別處理
●根據(jù)2017年第40號公告規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
●根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號一政府補助》規(guī)定，政府補助有總額法和凈額法兩種會計處理方法。凈額法是將政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。
例如：2023年，某企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元未進行相應的納稅調(diào)整，其稅前加計扣除金額為150萬元(150X100%)。
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