2015高會(huì)備考知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)分類(lèi)（07.03）

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/07/03 16:32:29　字體：大小

　　第八章金融工具會(huì)計(jì)

　　一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)

　　（一）金融資產(chǎn)的分類(lèi)

　　●定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　　注意：本章不包括貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　●分類(lèi)：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金融資產(chǎn)分為以下四類(lèi)：

　　（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　?。?）持有至到期投資；

　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)。

　　●要求：

　　◢上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

　　◢第一類(lèi)金融資產(chǎn)和后面的三類(lèi)不能夠相互重分類(lèi)；后面的三類(lèi)之間也不能隨意重分類(lèi)。

　　◢后面三類(lèi)金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的要求：

　　如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類(lèi)為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。

　　（二）金融負(fù)債的分類(lèi)

　　●分類(lèi)：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和負(fù)債的性質(zhì)，將金融負(fù)債分為以下兩類(lèi)：

　　（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

　　（2）其他金融負(fù)債。

　　●要求：

　　◢上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

　　◢以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債之間不能夠相互重分類(lèi)。

　　注意：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始分類(lèi)可以見(jiàn)下表：

分類(lèi)		內(nèi)容
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)	①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；②采用短期獲利方式進(jìn)行管理的一組金融資產(chǎn)；③衍生工具通常劃分為交易性金融資產(chǎn)。
	直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況；②企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
持有至到期投資		指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)		是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)		對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債	交易性金融負(fù)債	承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)回購(gòu)或贖回等。
	直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況；②企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
其他金融負(fù)債		指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。如應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等。