2016高級會計師考試預(yù)學(xué)習(xí)：內(nèi)部控制審計

　　2016年高級會計師考試定于9月11日舉行，為了幫助參加2016年高級會計師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是高級會計師關(guān)于：“內(nèi)部控制審計”知識點內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學(xué)習(xí)一下。

　　內(nèi)部控制審計

　　一、內(nèi)部控制審計的定義

　　內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。

　　●內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

　　●內(nèi)部控制審計是一項專門的鑒證業(yè)務(wù)。

　　●內(nèi)部控制審計的范圍限于對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。

　　●被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定。

　　●責(zé)任劃分。

　　注意：內(nèi)部控制審計與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別

　　1.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價

　　首先，兩者的責(zé)任主體不同。

　　評價：董事會；審計：注冊會計師。

　　其次，兩者的評價目標(biāo)不同。

　　評價：是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實施的全面評價；

　　審計：是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價。

　　最后，兩者的評價結(jié)論不同。

　　評價：董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；

　　審計：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加"非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露。

　　2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計

　　●區(qū)別：

　　▽目標(biāo)不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見；

　　后者是對財務(wù)報表是否按照會計準(zhǔn)則及制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。

　　▽程序不同。審計目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。

　　●聯(lián)系：

　　兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。

　　二、內(nèi)部控制審計的程序

　　（一）計劃審計工作

　　注冊會計師需恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

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　　注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

　　（三）評價控制缺陷

　　缺陷分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中內(nèi)部控制缺陷的分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)類似，相對而言，注冊會計師更關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。

　　財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷：

　　發(fā)現(xiàn)董監(jiān)高舞弊；更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表；發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報；審計委員會和內(nèi)部審計監(jiān)督無效等。

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　　1.取得書面聲明：注冊會計師完成審計工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。

　　實質(zhì)是注冊會計師的免責(zé)聲明。

　　2.溝通控制缺陷。

　　以書面形式溝通的有重大缺陷和重要缺陷，審計委員會和內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督無效。需在出具報告前進行。

　　3.形成審計意見。

　　三、內(nèi)部控制審計報告

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　　無保留審計意見；帶強調(diào)段的無保留意見；否定意見；無法表示意見。

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　　類似于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　【案例題4】（2012年）根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)；A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應(yīng)及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內(nèi)部控制的重要依據(jù)。

　　（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴大銷售信用額度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后，董事會討論認(rèn)為，該事項不影響A會計師事務(wù)所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負(fù)面報道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　?。?）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機構(gòu)，為提高審計效率，董事會決定自2012年起將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報告審計的B會計師事務(wù)所對本公司2012年度內(nèi)部控制有效性進行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項，以備股東大會討論審議。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第（1）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

　　2.第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。

　　理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

　　或：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。

　　3.第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。

　　理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進行披露。

　　4.第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　或：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應(yīng)的審計程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見。

　　5.第（5）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。

　　6.第（6）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在擬與B會計師事務(wù)所簽訂的2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項與會計師事務(wù)所簽訂獨立的業(yè)務(wù)約定書。

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