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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題：金融工具會(huì)計(jì)
2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考，我們一直在路上！近期有很多關(guān)于2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題方面的問題，網(wǎng)校特整理了金融工具會(huì)計(jì)例題，含答案解析，高會(huì)備考即刻啟航！
高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題：企業(yè)預(yù)算管理
甲公司于20×6年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于20×7年1月 30日以每噸6000美元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額600000美元。20×7年1月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。
假定：
（1）20×6年12月31日，1個(gè)月美元兌人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%；
（2）20×7年1月30日，美元兌人民幣及其匯率為1美元=6.52元人民幣；
（3）該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；
（4）不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
根據(jù)上述資料，寫出套期保值相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
本題中，對(duì)外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。（1.5分）
情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期
（1）20×6年11月1日
遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。（1.5分）
（2）20×6年12月31日
遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝（6.5－6.3）×600000/（1+6%×1/12）＝119400（元人民幣）（1.5分）
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 119400
貸：套期損益 119400
借：套期損益 119400
貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 119400
（3）20×7年1月30日
遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝（6.52－6.3）×600000＝132000（元人民幣）
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 12600
貸：套期損益 12600
借：銀行存款 132000
貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 132000
借：套期損益 12600
貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 12600
借：庫(kù)存商品——橄欖油 3912000
貸：銀行存款——橄欖油 3912000
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 132000
貸：庫(kù)存商品——橄欖油 132000
情形2：甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期
（1）20×6年11月1日
不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。
（2）20×6年12月31日
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 119400
貸：其他綜合收益（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 119400
（3）20×7年1月30日
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 12600
貸：其他綜合收益（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 12600
借：銀行存款 132000
貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 132000
借：庫(kù)存商品——橄欖油 3912000
貸：銀行存款 3912000
甲公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
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（2017年1月7日更新）
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