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高級會計師《高級會計實務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2014年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門對當年以下有關(guān)業(yè)務(wù)的處理提出異議：
（1）2014年1月1日，甲公司與A銀行簽訂一項應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給A銀行，價款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，A銀行不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應(yīng)收賬款。
（2）2014年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2014年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2014年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。
（3）2014年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。
（4）2014年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丁公司，同時與丁公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。
（5）2014年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。
要求：判斷甲公司的上述處理是否正確，并說明理由。
查看答案解析
【答案】
（1）甲公司的處理正確。
（2）甲公司的處理不正確。
（3）甲公司的處理正確。
（4）甲公司的處理不正確。
（5）甲公司的處理不正確。
【解析】
（1）理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認條件，因此甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。甲公司應(yīng)將應(yīng)收賬款的賬面價值與收到價款之間的差額計入營業(yè)外支出。
（2）理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當終止確認相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債（短期借款）。
（3）理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。
（4）理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，因此甲公司不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。
（5）理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。
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