透過試題看考點：2020年高會考試案例分析題精講八

高級會計師考試題型為案例分析題，距離2019高會考試不到3個月的時間，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八（6小問）

甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務(wù)風險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）甲公司于2019年1月7日購入W公司當日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。

①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認金額為5000萬元。

②2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風險專項活動。對W公司分析后認為，W公司經(jīng)營面臨一些不確定性因素。為控制風險敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券，剩余30萬張將視市場情況擇機出售；當日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時按其賬面價值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認金額。重分類日，該30萬張W公司債券的賬面價值比公允價值低3萬元。

（2）為賺取買賣差價，甲公司于2019年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價款200.1萬元，其中交易費用0.1萬元。根據(jù)公司管理該項投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售。針對該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計確認投資收益160萬元。

（3）甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價購入Y公司債券5萬張，含交易費用共支付價款150萬元，該價格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言，發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券；2019年初因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，該債券的交易價格出現(xiàn)顯著下滑。甲公司判斷，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績大概率將會改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標，并持有該債券至到期?；诖耍?019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確認相關(guān)利息收入。

（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5 000萬股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時候經(jīng)股東大會決議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認為金融負債。

（5）2019年7月1日，甲公司與乙金融機構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期項目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風險而發(fā)生方向相反的變動；經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風險的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進行處理。

假定不考慮增值稅及其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中事項①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

2.根據(jù)資料（2）中事項②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

3.根據(jù)資料（2），分別判斷確認的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。

4.根據(jù)資料（3），判斷對持有的Y公司債券的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

5.根據(jù)資料（4），判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

6.根據(jù)資料（5），分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。

【答案】

1.金融資產(chǎn)的分類正確。

金融資產(chǎn)的初始計量不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認金額為5002萬元。

或：交易費用2萬元應(yīng)計入初始確認金額。

2.重分類日正確。

重分類的計量不正確。

正確的處理：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量?；颍阂浴百~面價值＋3萬元”計量。

3.確認的金融資產(chǎn)成本正確。

注：分類為交易性金融資產(chǎn)，成本為支付的買價200萬元。

確認的投資收益不正確。

正確的處理：確認的投資收益為165萬元。

或：交易費用影響的投資收益（－0.1）＋收到現(xiàn)金股利確認的投資收益（5.1）＋買賣差價確認的投資收益（72×5－200）＝165萬元。

或：－0.1＋5.1＋（72×5－200）＝165萬元。

4.對持有的Y公司債券的會計處理正確。

注：甲公司購入債券時，購入價格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言發(fā)生了大幅度折扣，即發(fā)生了減值。對于購入的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。

5.對優(yōu)先股的會計處理不正確。

正確的處理：此次發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認為權(quán)益工具。

或：企業(yè)無需通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債進行結(jié)算，同時也沒有以可變數(shù)量自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)。

6.①中的說法正確。

②中的會計處理正確。

考點體現(xiàn)：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)初始計量與分類；

（2）金融資產(chǎn)的重分類；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的計量；

（4）金融資產(chǎn)減值；

（5）金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分；

（6）套期有效性的認定及套期保值的分類。

考核方式：

（1）判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（2）判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（3）判斷確認的相關(guān)資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（4）判斷對持有的Y公司債券的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（5）判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

（6）分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。

答案分析：

1.通過上述6小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“判斷……是否正確；如不正確，指出正確的會計處理”、“判斷……的會計處理是否正確；如不正確，說明理由”，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析、判斷的。本題考核的是第八章第1至3節(jié)的知識點，雖然金融工具這一章比較晦澀難懂，但考核的知識點基本都源自教材，考核難度不大，所以建議考生一定要熟悉原文。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）和（3）要求的都是金融資產(chǎn)的分類及計量，按照現(xiàn)在的金融工具準則，金融資產(chǎn)劃分為3類，考生一定準確把握3點：①金融資產(chǎn)分類是根據(jù)業(yè)務(wù)模式劃分的，所以考生一定要準確記憶各類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

②金融資產(chǎn)的初始計量時交易費用的確認，第一類和和第二類的金融資產(chǎn)的交易費用初始計量時計入成本，而第三類是的交易費用初始計量時計入投資收益。③處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，不再將其持有期間累計確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。此外，對于第（1）問，考生需要對金融資產(chǎn)的分類和計量分別作出判斷，而是籠統(tǒng)地答成“不正確”而導(dǎo)致失分，所以在考試時一定要注意審題。

（2）考核的是金融資產(chǎn)重分類的知識點?？忌?jīng)常弄錯金融資產(chǎn)的重分類日，各位考生一定要準確記?。褐胤诸惾眨侵笇?dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。在2020年教材中補充完善了金融資產(chǎn)重分類判斷的條件，預(yù)計這也是2020年高會考試的重點，希望引起各位考生的重視。三類金融資產(chǎn)重分類的會計處理，建議考生根據(jù)老師講義中總結(jié)掌握。

（4）考核的是金融資產(chǎn)減值的知識點?，F(xiàn)在的金融工具準則減值是三階段法，在2018年和2019年考試中均涉及這部分知識點，且考核內(nèi)容均出自教材，所以考生一定要熟悉教材，平時多看教材和講義，考試根據(jù)材料信息能迅速定位教材位置。此外，要特別注意金融資產(chǎn)減值的范圍以及分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)減值會計分錄的使用。

（5）考核的是金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的知識點。金融負債和權(quán)益工具區(qū)分是高會考試中的一個難點問題，在2017年和2019年考試中，均考核了優(yōu)先股的分類，復(fù)合金融工具的劃分也是此知識點的?？键c，各位考生一定不要有畏難情緒，在復(fù)習時，要多看老師的講義和平時做過的題目，在平時復(fù)習中應(yīng)當注意通過題目舉一反三，熟悉不同問法下的解答原則。

（6）考核的是套期有效性的認定及套期保值的分類的知識點。這個題目考生失分的原因是對套期保值業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致題目判斷錯誤。試題中常涉及分析套期保值原則、分類、有效性的認定等，考生在平時復(fù)習可以適當關(guān)注一些現(xiàn)實中的套期保值業(yè)務(wù)，了解套期保值業(yè)務(wù)流程。

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