市國稅系統(tǒng)各征管單位（不發(fā)車購稅分局），各地方稅務(wù)局：

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，現(xiàn)對我市納稅人已申報營業(yè)稅收入開具增值稅發(fā)票的有關(guān)問題明確如下：

　　一、適用范圍

　?。ㄒ唬┘{稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票；（二）納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票；（三）納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅，已自開或到地稅機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票的，2016年5月1日以后因故需換開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票；（四）納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，已自開或到地稅機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票的，因故需換開發(fā)票的可以開具增值稅普通發(fā)票；（五）納稅人2016年5月1日前發(fā)生應(yīng)稅行為未開具發(fā)票，由于稅收檢查等原因，按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅后，需要補開發(fā)票的可以開具增值稅普通發(fā)票。

　　二、補開增值稅發(fā)票的辦理規(guī)范

　　屬于本通知“一、適用范圍”中第（一）、（二）項所列情形的，按照以下規(guī)范開具增值稅普通發(fā)票：

　?。ㄒ唬┨旖蚴械囟惥职凑张c天津市國稅局商定內(nèi)容，一次性提供《納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票數(shù)據(jù)清冊》（以下簡稱《數(shù)據(jù)清冊》，模板見附件1）。天津市國稅局確認《數(shù)據(jù)清冊》各欄次內(nèi)容齊全并符合商定要求的，予以接收并下發(fā)市國稅系統(tǒng)征收單位使用。

　　天津市地稅局和天津市國稅局的所屬征收單位，應(yīng)對納稅人提供《數(shù)據(jù)清冊》查詢服務(wù)。

　　納稅人辦理補開增值稅發(fā)票前，應(yīng)先行查詢確認需補開增值稅發(fā)票情況與《數(shù)據(jù)清冊》內(nèi)容是否一致；經(jīng)查詢確認不一致的，納稅人應(yīng)到原申報營業(yè)稅的地稅機關(guān)，申請出具《納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票證明》（以下簡稱《未開具發(fā)票證明》，見附件2），并加蓋地稅機關(guān)公章，按照《未開具發(fā)票證明》內(nèi)容辦理補開增值稅發(fā)票。

　?。ǘ┘{稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票的，在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中選擇免稅或零稅率，直接錄入已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的銷售額，不顯示稅額。發(fā)票備注欄應(yīng)注明營業(yè)稅完稅憑證號碼和“已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”字樣。

　　納稅人應(yīng)補開增值稅普通發(fā)票，不得補開其他種類發(fā)票。

　　（三）小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅普通發(fā)票的，可到主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

　　1.納稅人遞交《代開增值稅普通發(fā)票繳納稅款申報單》（以下簡稱《申報單》，見附件3），并在備注欄填列營業(yè)稅完稅憑證號碼和“已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”字樣。

　　2.國稅機關(guān)代開發(fā)票窗口審核《申報單》內(nèi)容，其填列的“銷貨單位名稱”應(yīng)與《數(shù)據(jù)清冊》的“營業(yè)稅納稅人名稱”一致、“價稅合計”應(yīng)等于或小于《數(shù)據(jù)清冊》中該納稅人“完稅憑證對應(yīng)收入中未開具營業(yè)稅發(fā)票的銷售額（含自開和代開）”欄合計數(shù)減去已補開增值稅發(fā)票部分后的余額。

　　3.經(jīng)國稅機關(guān)代開發(fā)票窗口審核符合上述要求的，在綜合征管系統(tǒng)代開發(fā)票模塊中錄入代開發(fā)票信息，暫統(tǒng)一選擇“免稅貨物”，不再繳納稅款；在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中比照納稅人自開發(fā)票要求，為納稅人代開增值稅普通發(fā)票，發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”填開《數(shù)據(jù)清冊》中對應(yīng)的“完稅憑證對應(yīng)的營業(yè)稅收入內(nèi)容”。發(fā)票備注欄應(yīng)注明銷售方名稱和納稅人識別號、營業(yè)稅完稅憑證號碼以及“已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”字樣。

　　國稅機關(guān)代開發(fā)票窗口應(yīng)建立代開發(fā)票臺賬，按照營業(yè)稅完稅憑證號碼、完稅憑證對應(yīng)銷售額、代開發(fā)票代碼和號碼、代開發(fā)票價稅合計等內(nèi)容，詳細記錄《數(shù)據(jù)清冊》中已代開發(fā)票部分的具體內(nèi)容，避免納稅人對同一筆營業(yè)稅收入重復(fù)代開增值稅發(fā)票。

　　4.經(jīng)國稅機關(guān)代開發(fā)票窗口審核，《申報單》內(nèi)容不符合上述要求的，納稅人應(yīng)提供地稅機關(guān)蓋章的《未開具發(fā)票證明》。

　　國稅機關(guān)按照上述要求和《未開具發(fā)票證明》內(nèi)容為納稅人代開增值稅普通發(fā)票，并建立代開發(fā)票臺賬。《未開具發(fā)票證明》與《申報單》一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　?。ㄋ模儆诒就ㄖ?ldquo;一、適用范圍”中第（五）項所列情形的，納稅人應(yīng)到補繳營業(yè)稅的地稅機關(guān)，申請出具《未開具發(fā)票證明》，并加蓋地稅機關(guān)公章，按照《未開具發(fā)票證明》內(nèi)容辦理補開增值稅發(fā)票。

　　三、換開增值稅發(fā)票的辦理規(guī)范

　　屬于本通知“一、適用范圍”中第（三）、（四）項所列情形的，鑒于天津市地稅局對納稅人已自開或到地稅機關(guān)代開的營業(yè)稅發(fā)票，已按照有關(guān)規(guī)定實施營業(yè)稅申報管理。上述納稅人按照以下規(guī)范開具增值稅普通發(fā)票：

　?。ㄒ唬┘{稅人將已自開或到地稅機關(guān)代開的營業(yè)稅發(fā)票全部聯(lián)次收回，并在原發(fā)票各聯(lián)次加蓋“作廢”戳記（地稅機關(guān)代開發(fā)票窗口留存的代開營業(yè)稅發(fā)票聯(lián)次除外，下同）。

　　納稅人營業(yè)稅發(fā)票未全部收回作廢的不得開具增值稅發(fā)票。

　?。ǘ┘{稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票的，在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中選擇免稅或零稅率，發(fā)票開具內(nèi)容應(yīng)與已作廢營業(yè)稅發(fā)票一致，不顯示稅額。發(fā)票備注欄應(yīng)注明營業(yè)稅發(fā)票代碼和號碼以及“已開具營業(yè)稅發(fā)票且已全部收回作廢”字樣。

　　納稅人應(yīng)換開增值稅普通發(fā)票，不得換開其他種類發(fā)票。

　　（三）小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅普通發(fā)票的，可到主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

　　1.納稅人遞交《申報單》，并在備注欄填列營業(yè)稅發(fā)票代碼和號碼以及“已開具營業(yè)稅發(fā)票且已全部收回作廢”字樣，同時提供已作廢營業(yè)稅發(fā)票的全部聯(lián)次。

　　納稅人《申報單》填列的增值稅發(fā)票開具內(nèi)容，應(yīng)與已作廢營業(yè)稅發(fā)票一致。

　　2.國稅機關(guān)代開發(fā)票窗口審核納稅人遞交資料，凡符合上述要求的，在綜合征管系統(tǒng)代開發(fā)票模塊中錄入代開發(fā)票信息，暫統(tǒng)一選擇“免稅貨物”，不再繳納稅款；在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中比照納稅人自行換開增值稅發(fā)票，為納稅人代開增值稅普通發(fā)票。發(fā)票備注欄應(yīng)注明銷售方名稱和納稅人識別號、營業(yè)稅發(fā)票代碼和號碼以及“已開具營業(yè)稅發(fā)票且已全部收回作廢”字樣。

　　國稅機關(guān)對納稅人提供的已作廢營業(yè)稅發(fā)票全部聯(lián)次，在審核完畢后及時退還納稅人。

　　3.國稅機關(guān)代開發(fā)票窗口審核納稅人遞交資料，凡不符合上述要求的，由納稅人自行選擇終止代開發(fā)票申請，或按照代開發(fā)票有關(guān)規(guī)定辦理代開發(fā)票并繳納稅款。

　　四、申報納稅的處理

　　本通知所列開具免稅或零稅率增值稅普通發(fā)票的銷售額（含自開和代開），不計入所屬當(dāng)期的增值稅納稅申報表。納稅人上述納稅申報表“一窗式”自動比對不能通過的，需到主管國稅機關(guān)辦理人工比對。納稅人在地稅機關(guān)辦理過《未開具發(fā)票證明》的需提供上述證明，已開具營業(yè)稅發(fā)票的需提供已作廢營業(yè)稅發(fā)票的全部聯(lián)次，已代開增值稅發(fā)票的需提供《申報單》。

　　國稅機關(guān)依據(jù)《數(shù)據(jù)清冊》、代開發(fā)票臺賬以及納稅人提供的上述資料，人工比對納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)，符合本通知要求的予以授權(quán)通過；比對不符合要求的按照相關(guān)規(guī)定征收稅款。

　　國稅機關(guān)應(yīng)做好人工比對記錄，避免納稅人對同一筆營業(yè)稅收入重復(fù)開具增值稅發(fā)票。對納稅人自行補開增值稅發(fā)票且在地稅機關(guān)辦理過《未開具發(fā)票證明》的，留存《未開具發(fā)票證明》。對納稅人換開增值稅發(fā)票的，將已作廢營業(yè)稅發(fā)票的全部聯(lián)次加蓋“已補開增值稅發(fā)票”戳記后退還納稅人。

　　五、退還營業(yè)稅收入對應(yīng)發(fā)票的辦理規(guī)范

　　依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

　　上述已退還營業(yè)稅收入凡已開具營業(yè)稅發(fā)票的，納稅人不得在2016年5月1日后開具負數(shù)發(fā)票沖減增值稅應(yīng)稅收入。

　　六、工作要求

　　天津市國稅機關(guān)、地稅機關(guān)應(yīng)加強溝通協(xié)作，做好對營改增納稅人的發(fā)票服務(wù)工作，減少納稅人在國稅、地稅機關(guān)之間往返辦理手續(xù)。國稅機關(guān)各征管單位應(yīng)注重風(fēng)險防控工作，在代開發(fā)票、納稅申報等環(huán)節(jié)加強審核，防范不法分子借機偷逃稅款。

　　本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。凡納稅人屬于《天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征收管理問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局公告2016年第2號）第五條所列情形的，受理代開發(fā)票、納稅申報的稅務(wù)機關(guān)按照上述公告執(zhí)行。

　　附件：
　　1.納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票數(shù)據(jù)清冊
　　2.納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票證明
　　3.代開增值稅普通發(fā)票繳納稅款申報單

　　天津市國家稅務(wù)局      天津市地方稅務(wù)局
2016年8月5日