內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局公告[2013年]第16號
頒布時間:2013-10-29 00:00:00.000 發(fā)文單位:內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局
現(xiàn)將《內(nèi)蒙古自治區(qū)二手車交易稅收征收管理辦法(試行)》予以公布,自2013年11月1日起施行。
特此公告。
內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局
2013年10月29日
內(nèi)蒙古自治區(qū)二手車交易稅收征收管理辦法(試行)
第一章 總 則
第一條 為進一步加強二手車交易增值稅、車輛購置稅征收管理,規(guī)范征納行為,優(yōu)化納稅服務,保障交易雙方合法權益,促進二手車流通健康發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》(國務院令〔2000〕294號)、《二手車流通管理辦法》(商務部 公安部 工商總局 稅務總局令2005年第2號)、《國家稅務總局關于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》(國稅函〔2005〕693號)、《國家稅務總局關于二手車經(jīng)銷企業(yè)發(fā)票使用有關問題的公告》(2013年第60號)和《內(nèi)蒙古自治區(qū)二手車流通管理實施辦法》(內(nèi)商建字〔2013〕490號)以及有關規(guī)定,制定本辦法。
第二條 凡在內(nèi)蒙古自治區(qū)境內(nèi)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關的單位和個人,適用本辦法。
單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位,個人是指個體工商戶和其他個人。
第三條 二手車是指從辦理完注冊登記手續(xù)到達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的汽車(包括三輪汽車、低速載貨汽車)、掛車和摩托車。
第四條 主管國稅機關要按照職責范圍,負責轄區(qū)內(nèi)二手車流通的稅收征收管理和監(jiān)督管理工作。
第五條 稅務部門要加強與商業(yè)主管部門、公安部門、工商行政管理部門和發(fā)展改革部門的信息交換,協(xié)作配合,做到齊抓共管。
第二章 稅務登記
第六條 二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持工商營業(yè)執(zhí)照依法到所在地主管國稅機關辦理稅務登記手續(xù);專門從事二手車收購銷售業(yè)務的其他納稅人,應當依法到所在地主管國稅機關辦理稅務登記手續(xù)。經(jīng)主管國稅機關審核后,對符合條件的納稅人發(fā)放稅務登記證。
二手車交易市場是指依法設立、為買賣雙方提供二手車集中交易和相關服務的場所。二手車經(jīng)銷企業(yè)是指收購銷售二手車的企業(yè)及從事二手車交易或置換的汽車生產(chǎn)和銷售企業(yè)。二手車拍賣企業(yè)是指依照《中華人民共和國拍賣法》設立,從事二手車拍賣業(yè)務的拍賣企業(yè)。二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀機構將車輛直接出售給買方的交易行為。
第七條 二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)在辦理稅務登記時應提交以下資料:
?。ㄒ唬I業(yè)執(zhí)照(副本)原件和復印件;
?。ǘ┙M織機構代碼證原件和復印件;
?。ㄈ┙?jīng)營場地證明;
?。ㄋ模┓ǘù砣松矸葑C明;
(五)主管國稅機關要求提供的其他資料。
第八條 二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)工商登記內(nèi)容發(fā)生變更的,應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)到主管國稅機關辦理稅務登記變更手續(xù);工商登記需要注銷的,當在工商行政管理機關辦理注銷登記前,持有關證件和資料向原主管國稅機關申報辦理注銷稅務登記。
第三章 征收管理
第九條 自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的機動車按下列規(guī)定執(zhí)行:
?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人銷售自己使用過的機動車,按下列規(guī)定征收增值稅。
1、銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進的機動車,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣增值稅進項稅額的機動車,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的機動車,適用簡易辦法征收增值稅的,應開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。并按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應納稅額=(銷售額×4%)/2
2、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的,按規(guī)定允許抵扣增值稅進項稅額的機動車,按照適用稅率征收增值稅,可開具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ?增值稅小規(guī)模納稅人(包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位及個體工商戶,不包括其他個人) 和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車,減按2%征收率征收增值稅。并按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的機動車,應開具普通發(fā)票,不得由主管國稅機關代開增值稅專用發(fā)票。
?。ㄈ┢渌麄€人(自然人)銷售自己使用過的機動車免征增值稅,專門從事二手車收購、銷售業(yè)務的,應按規(guī)定繳納增值稅。
第十條 試點納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。屬于以下三種情形的,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票:
?。?)在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn);
?。?)購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);
(3)發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
第十一條 對二手車交易市場按照有關規(guī)定收取的手續(xù)費(中介費)不征收增值稅。
第十二條 經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人,按照《機動車登記規(guī)定》的有關規(guī)定,收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為,應按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,不得開具增值稅專用發(fā)票。
除上述行為以外,納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅。
?。ㄒ唬┦芡蟹讲幌蛭蟹筋A付貨款;
(二)委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;
?。ㄈ┦芡蟹桨促徺I方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費。
第十三條 二手車拍賣企業(yè)受托拍賣二手車,向買方收取的全部價款和價外費用,應當按照4%的征收率征收增值稅,不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《關于罰沒物品征免增值稅問題的規(guī)定》(財稅字[1995]69號)的規(guī)定,由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后公開拍賣,其拍賣收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政的,不予征稅。
第十四條 免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的,應當在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前補繳車輛購置稅。
第十五條 出售方為單位或個體工商戶的增值稅固定業(yè)戶(在國稅辦理稅務登記的增值稅納稅人)發(fā)生銷售二手車應稅行為,應按照如下規(guī)定辦理。
?。ㄒ唬┤艏{稅人銷售自己使用過的按規(guī)定應以適用稅率征稅的車輛,由其按照實際成交價格自行開具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票,發(fā)票聯(lián)交二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)換開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,抵扣聯(lián)交新車主(一般納稅人)作為稅款抵扣憑證。
?。ǘ┤艏{稅人銷售自己使用過的適用簡易征收辦法的車輛,由其按照實際成交價格自行開具普通發(fā)票,發(fā)票聯(lián)交二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)換開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第十六條 出售方為單位或個體工商戶的非增值稅固定業(yè)戶發(fā)生銷售二手車應稅行為,由其按照實際成交價格,向二手車經(jīng)營單位所在地主管國稅機關申報繳納增值稅(也可以委托二手車經(jīng)營單位代為辦理),以完稅證明原件及復印件等憑據(jù),到二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)換開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第十七條 單位或個體工商戶發(fā)生銷售二手車應稅行為,當實際交易價格高于《鑒定評估報告》評估價格80%(含)的,按實際交易價格計征增值稅;當實際交易價格低于《鑒定評估報告》評估價格80%的有正當理由的,按實際交易價格計征增值稅,無正當理由的,按照《鑒定評估報告》中列明的評估價格的80%計征增值稅。
《鑒定評估報告》,是指經(jīng)自治區(qū)商務部門核準并頒發(fā)《二手車鑒定評估機構核準證書》的二手車鑒定評估機構出具的鑒定評估報告,其他無資質(zhì)的評估機構出具的評估報告無效。正當理由,是指車輛實際車況因意外損耗等原因確實遠低于應有評估價格時,應出具相關鑒定說明文字,如公安交警或保險公司出具的相關證明材料等。
第十八條 主管國稅機關在為出售方為單位或個體工商戶的非增值稅固定業(yè)戶,以及無法提供稅務登記證副本復印件和普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票等發(fā)票聯(lián)原件的增值稅固定業(yè)戶開具完稅證明時,應要求出售方提供《鑒定評估報告》原件與復印件、機動車行駛證原件與復印件以及車輛是否提取折舊的有關證明材料。主管國稅機關將原件與復印件核對無誤后,由出售方在復印件上簽注“與原件相符”字樣后,將原件退還給納稅人,其復印件留檔存查,計稅價格按照第十七條執(zhí)行。
第十九條 出售方為單位或個體工商戶的增值稅固定業(yè)戶發(fā)生銷售二手車應稅行為,其應納增值稅應納入正常納稅申報,已納增值稅的應抵減當期應納增值稅,余額可結轉后期繼續(xù)抵減;二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)發(fā)生銷售或拍賣二手車行為時,其納稅申報按照現(xiàn)行增值稅有關政策規(guī)定執(zhí)行。對二手車交易市場可以不進行稅種核定。
第四章 發(fā)票管理
第二十條 主管國稅機關對依法辦理稅務登記的二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè),按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關規(guī)定發(fā)售《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。對從事二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀機構進行二手車交易的,不得領購《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第二十一條 對二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)嚴格實行驗舊購新,限時限量提供發(fā)票。主管國稅機關要督促其按規(guī)定建立健全發(fā)票領、用、存管理制度,落實專人管理,完備相關手續(xù)。
第二十二條 《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》為機打發(fā)票一式五聯(lián),存根聯(lián)、入庫聯(lián)、記賬聯(lián),發(fā)票聯(lián)、轉移登記聯(lián)。存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫聯(lián)由開票方留存;發(fā)票聯(lián)由購車方記賬, 轉移登記聯(lián)交公安交管部門留存辦理過戶手續(xù)。
第二十三條 二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)僅限為本行政管轄區(qū)域內(nèi)在公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第二十四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車交易業(yè)務,由二手車經(jīng)銷企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》;二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務,由二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第二十五條 二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)在開具(含代開,下同)《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時,應要求出售方(不包括自然人)提供稅務登記證副本復印件和普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票等發(fā)票聯(lián)原件;對無法提供上述資料的納稅人,應要求其提供完稅證明原件及復印件等憑據(jù)。核對并保存以下資料備查:
?。ㄒ唬稒C動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、二手車拍賣成交確認書或人民法院出具的判決書、裁決書、調(diào)解書等復印件;
(二)機動車行駛證復印件;
?。ㄈC動車登記證書復印件;
(四)買賣雙方個人合法身份證件或者機構代碼證書復印件;
?。ㄎ澹┒周嚱灰踪I賣合同(協(xié)議)及具有合法資質(zhì)的二手車鑒定評估機構出具的評估報告(單位或個體工商戶提供);
?。┒周嚱灰踪I賣合同(協(xié)議)(自然人提供);
(七)委托出售的車輛提供具有法律效力的車主授權委托書;
?。ò耍┸囕v購置稅完稅證明復印件;
(九)國家機關、國有企事業(yè)單位、社會團體提供本單位或者上級單位出具的資產(chǎn)處理證明;
?。ㄊ┲鞴車悪C關要求提供的其他資料。
上述復印件、發(fā)票聯(lián)原件等資料,應附于已開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的記賬聯(lián)之后留存?zhèn)洳椤?/p>
第二十六條 二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時,必須查驗銷售方的車輛購置稅完稅證明原件。購買未繳納車輛購置稅或已經(jīng)辦理車輛購置稅免稅手續(xù)的二手車,購買者應當?shù)蕉悇諜C關重新辦理車輛購置稅申報繳稅或免稅手續(xù)。即將開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的發(fā)票聯(lián)交予購買方,待購買方重新辦理車輛購置稅申報后,憑新核發(fā)的《車輛購置稅完稅證明》及繳稅憑證發(fā)放其他聯(lián)次。重新辦理后的完稅證明復印件留存?zhèn)洳?,否則不得開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第二十七條 二手車經(jīng)營單位應按照實際成交價格如實開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,不得開具與車輛交易價格不符的發(fā)票?!抖周囦N售統(tǒng)一發(fā)票》價款中不應包括二手車交易市場收取的過戶手續(xù)費、傭金和評估費。
第二十八條 下列情形不得開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》:
?。ㄒ唬┯小抖周嚵魍ü芾磙k法》第二十三條規(guī)定情形之一的;
(二)買賣雙方不提供真實交易價格的;
(三)按本辦法規(guī)定不提供相關資料或憑證的。
第二十九條 主管國稅機關要加強對二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)等經(jīng)營主體的日常稅收管理,應根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則,嚴格區(qū)分交易市場與經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì),并按其經(jīng)營性質(zhì)進行管理。
第三十條 主管國稅機關應督促二手車經(jīng)銷企業(yè),按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,依法照章納稅,不得賬外經(jīng)營和高價低開發(fā)票隱瞞銷售收入。
第三十一條 二手車經(jīng)營單位應當建立完整交易檔案,實行“一車一檔”管理,按規(guī)定印制封皮,按車逐輛裝訂存檔。檔案資料的保存期限為5年,保存期滿后經(jīng)主管國稅機關批準后方可銷毀。主管國稅機關應加強交易檔案的日常管理和檢查監(jiān)督。
第三十二條 二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)和二手車買賣雙方必須接受和配合稅務機關的依法檢查,如實反映情況,提供有關資料,不得拒絕、隱瞞。
第三十三條 對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為,任何單位和個人可以舉報。稅務機關應當為檢舉人保密,并按照規(guī)定給予獎勵。
第五章 違章處理
第三十四條 出售方為單位和個體工商戶(不含未達起征點的個體工商戶)的增值稅固定業(yè)戶,以及二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)發(fā)生應稅行為不如實申報繳納增值稅的,主管國稅機關應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。
第三十五條 對有下列情形之一的二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè),主管國稅機關責令限期改正,逾期仍不改正的,可停供發(fā)票,已領購發(fā)票的依法追回,并按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關規(guī)定處理,造成少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定進行處罰。
(一)未按規(guī)定保存有關二手車交易稅務檔案或資料的;
?。ǘ┪窗匆?guī)定領購、開具和保管《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的;
?。ㄈ┌幢巨k法規(guī)定不得開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》而開具的;
(四)國稅機關規(guī)定的其他情形。
第三十六條 對二手車鑒定評估企業(yè)違反客觀、真實、公正和公開原則或未依據(jù)國家法律、法規(guī)情形下出具的評估報告,主管國稅機關可以不接受,并可提請相關主管部門取消該二手車鑒定評估企業(yè)資質(zhì)。
第六章 附 則
第三十七條 本辦法由內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局負責解釋。