為規(guī)范和加強(qiáng)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理，海南省地方稅務(wù)局制定了《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予公布，自2014年8月1日起施行。

特此公告。

海南省地方稅務(wù)局
2014年7月17日

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，結(jié)合本省征管實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指自然人股東轉(zhuǎn)讓其持有的按照《中華人民共和國公司法》設(shè)立、且登記注冊地在海南省行政區(qū)域內(nèi)的公司（以下簡稱“被投資企業(yè)”）股權(quán)（份）（以下簡稱“股權(quán)”）的行為，不包括在境內(nèi)外公開的證券市場上交易的上市公司股票。

第三條 股權(quán)受讓人是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

股權(quán)受讓人應(yīng)按稅法和本辦法的規(guī)定申報(bào)并扣繳稅款；轉(zhuǎn)讓人和受讓人均為自然人，且協(xié)商一致的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓人或受讓人及被投資企業(yè)應(yīng)互相協(xié)助完成申報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)，并按主管地稅機(jī)關(guān)要求提供資料、信息。

第四條 扣繳義務(wù)人或納稅人應(yīng)按規(guī)定向被投資企業(yè)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五條 扣繳義務(wù)人或納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得次月十五日內(nèi)申報(bào)并繳入國庫。

在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前，轉(zhuǎn)讓人未取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前申報(bào)，次月十五日內(nèi)繳納稅款。

第二章 應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié) 一般規(guī)定

第六條 自然人股東每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，減除計(jì)稅成本、合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于計(jì)稅成本和合理稅費(fèi)之和的，應(yīng)納稅所得額為零。

第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，為應(yīng)納稅額。

第二節(jié) 收入

第八條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人按照公平交易原則向受讓人收取的全部價(jià)款和經(jīng)濟(jì)利益，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。具體包括：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）價(jià)；

（二）預(yù)收款；

（三）定金；

（四）原股東承受的債權(quán)；

（五）違約金；

（六）賠償金；

（七）以及其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的價(jià)外收費(fèi)。

第九條 申報(bào)時(shí)尚未全額取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，扣繳義務(wù)人或納稅人應(yīng)全額申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅。

第十條 扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管地稅機(jī)關(guān)可按照規(guī)定核定。

第十一條 主管地稅機(jī)關(guān)按以下順序依次選擇最合理的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

被投資企業(yè)存在以下情形的，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)：

1.知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計(jì)占經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)；

2.未提供經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的；

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

第三節(jié) 扣除

第十二條 計(jì)稅成本，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人為取得股權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。

采取下列方式取得股權(quán)的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅成本：

（一）以貨幣性資產(chǎn)認(rèn)繳出資的，按實(shí)繳金額確認(rèn)；

（二）如果以非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)繳出資，在出資環(huán)節(jié)已按規(guī)定申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅的，按出資環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)；按規(guī)定在出資環(huán)節(jié)暫不申報(bào)繳稅的，按取得該非貨幣性資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確認(rèn)；

（三）有償受讓取得股權(quán)的，按實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定；

（四）無償受贈(zèng)取得股權(quán)的，按受贈(zèng)時(shí)的合理稅費(fèi)和贈(zèng)與人取得該股權(quán)的計(jì)稅成本之和確定；

（五）轉(zhuǎn)增注冊資本、送股等形式增加股權(quán)，且已按規(guī)定申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅的，按增加股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)。

第十三條 同一自然人股東存在多種方式取得股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按照轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓前所持全部股權(quán)的計(jì)稅成本和當(dāng)次轉(zhuǎn)讓比例之積確定。

第十四條 計(jì)稅成本難以確定的，主管地稅機(jī)關(guān)可按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的15%核定計(jì)稅成本。

第十五條 合理稅費(fèi)，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人按稅法及其他法律法規(guī)應(yīng)負(fù)擔(dān)且實(shí)際發(fā)生的稅費(fèi)。

第十六條 申報(bào)的計(jì)稅成本、合理稅費(fèi)不能提供真實(shí)、合理、有效憑據(jù)的，除另有規(guī)定外，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。

第四節(jié) 應(yīng)納稅額核定

第十七條 因申報(bào)材料不齊全、會(huì)計(jì)賬冊不健全等原因無法據(jù)實(shí)確定計(jì)稅依據(jù)或核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，主管地稅機(jī)關(guān)可以采用以下方法核定應(yīng)納稅額：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=股東認(rèn)繳出資額×預(yù)期收益率×未來經(jīng)營期限×適用稅率

其中，股東認(rèn)繳出資額，按此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前公司章程約定的認(rèn)繳出資額確定；預(yù)期收益率，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂上一年度國家發(fā)行的最長期限的國債利率確定；未來經(jīng)營期限，是指被投資企業(yè)可預(yù)期的經(jīng)營年限，按5年確認(rèn)，公司章程規(guī)定的剩余營業(yè)期限不足5年的，按剩余營業(yè)期限計(jì)算；適用稅率為20%.

第十八條 部分轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額按全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額和當(dāng)次轉(zhuǎn)讓比例之積計(jì)算。

第三章 征管流程

第十九條 被投資企業(yè)應(yīng)憑主管地稅機(jī)關(guān)出具的《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。

第二十條 扣繳義務(wù)人或納稅人應(yīng)在申報(bào)時(shí)提供以下資料：

（一）個(gè)人所得稅申報(bào)表及基礎(chǔ)信息表；

（二）《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》；

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；

（四）公司章程；

第二十一條 申報(bào)受理部門在股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)完成當(dāng)日將申報(bào)信息及相關(guān)資料轉(zhuǎn)送稅源管理部門。

第二十二條稅源管理部門或申報(bào)受理部門應(yīng)自申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之日起10個(gè)工作日內(nèi)根據(jù)股權(quán)交易情況一次性告知扣繳義務(wù)人提供下列資料：

（一）其他股東同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的證明；

（二）經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）本辦法要求的資產(chǎn)評估報(bào)告；

（四）申報(bào)計(jì)稅依據(jù)所需要的憑據(jù)。

（五）正當(dāng)理由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的書面說明及相關(guān)憑據(jù)。

扣繳義務(wù)人或納稅人確實(shí)無法提供完整資料的，應(yīng)作出書面說明。

稅源管理部門審核認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由的，可僅要求扣繳義務(wù)人或納稅人提供其他股東同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的證明、計(jì)稅成本和合理稅費(fèi)的相關(guān)憑據(jù)。

第二十三條稅源管理部門根據(jù)扣繳義務(wù)人或納稅人的資料、征管信息和第三方信息認(rèn)真審核申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合理性。

稅源管理部門審核后認(rèn)定的計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)納稅額與扣繳義務(wù)人已申報(bào)金額不一致的，應(yīng)責(zé)令扣繳義務(wù)人限期改正重新申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

需要核定計(jì)稅依據(jù)的，稅源管理部門應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中告知核定的理由、方法、數(shù)額、限期繳納期限等。

第二十四條 被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)變動(dòng)的，申報(bào)審核、評估由稅源管理部門的納稅評估崗按本辦法負(fù)責(zé)。

扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，稅源管理部門應(yīng)按規(guī)定移交稅務(wù)稽查部門立案查處。

第二十五條 對個(gè)人所得稅申報(bào)無異議的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)出具《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》審核意見。

扣繳義務(wù)人或納稅人已按主管地稅機(jī)關(guān)要求重新申報(bào)或接受稽查部門查處的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)出具《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》審核意見。

第二十六條 除提供納稅擔(dān)保外，扣繳義務(wù)人或納稅人未完成申報(bào)納稅的，主管地稅機(jī)關(guān)不得出具《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》審核意見。

第四章 附則

第二十七條 本辦法由海南省地方稅務(wù)局解釋。

第二十八條 本辦法自2014年8月1日起施行。本辦法施行前已發(fā)生但稅務(wù)處理未完結(jié)的事項(xiàng)，按本辦法執(zhí)行。