現(xiàn)將《廣西稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則》予以發(fā)布，自2016年2月1日起施行。

特此公告。

附件：稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
2015年12月31日

廣西稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則

第一條 為規(guī)范全區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，切實(shí)維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下統(tǒng)稱(chēng)“稅務(wù)行政相對(duì)人”）的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅擔(dān)保試行辦法》等規(guī)定，結(jié)合全區(qū)工作實(shí)際，制定本規(guī)則。

第二條 全區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，適用本規(guī)則。

法律、法規(guī)和規(guī)章對(duì)于行政處罰裁量權(quán)的行使另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三條 本規(guī)則所稱(chēng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政處罰職權(quán)時(shí)，根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，依據(jù)立法目的和公平合理原則，對(duì)稅收違法行為作出是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和何種幅度行政處罰的權(quán)限。

第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循處罰法定、公正、公開(kāi)、合理原則。

行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)。

行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待稅務(wù)行政相對(duì)人，除法律依據(jù)和客觀情況變化以外，在事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)及社會(huì)危害程度等因素基本相同或者相似的情況下，給予基本相同的處理。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)時(shí)，必須充分聽(tīng)取稅務(wù)行政相對(duì)人的陳述和申辯。對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；稅務(wù)行政相對(duì)人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。不得因稅務(wù)行政相對(duì)人申辯而加重處罰。

第六條 對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人的同一個(gè)稅收違法行為，不得給予兩次（含本數(shù)）以上罰款的行政處罰。

對(duì)屬于國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)共同管理的稅務(wù)行政相對(duì)人的同一稅收違法行為，各地國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“一事不二罰”原則，由先發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)并及時(shí)通報(bào)對(duì)方。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本規(guī)則，按照《稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《裁量基準(zhǔn)》）執(zhí)行。

《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)稅收違法行為的具體情節(jié)，裁量階次選擇劃分為輕微、一般、較重、嚴(yán)重、特別嚴(yán)重五個(gè)階次，并明確相應(yīng)的處罰裁量基準(zhǔn)。

第八條 稅務(wù)行政相對(duì)人具有下列情形之一的，依法不予行政處罰：

（一）不滿(mǎn)十四周歲的人有稅收違法行為的；

（二）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有稅收違法行為的；

（三）違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；

（四）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的；

（五）其它依法應(yīng)不予行政處罰的。

第九條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，依法從輕或減輕處罰：

（一）已滿(mǎn)十四周歲不滿(mǎn)十八周歲的人有稅收違法行為的；

（二）主動(dòng)消除或者減輕稅收違法行為危害后果的；

（三）受他人脅迫實(shí)施稅收違法行為的；

（四）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為有立功表現(xiàn)的；

（五）其它依法應(yīng)從輕或減輕行政處罰的。

從輕處罰，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定的階次內(nèi)確定較低處罰。

減輕處罰，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定的處罰幅度最低限度以下給予的處罰。

第十條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，依法從重處罰：

（一）稅收違法行為惡劣，造成稅款流失嚴(yán)重的；

（二）在共同實(shí)施稅收違法行為中起主要作用的；

（三）五年內(nèi)實(shí)施同一稅收違法行為達(dá)兩次且均被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，又實(shí)施同一稅收違法行為的，或者多次實(shí)施稅收違法行為的；

（四）阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員查處其違法行為的；

（五）隱匿、銷(xiāo)毀稅收違法證據(jù)的；

（六）脅迫、誘騙他人或者教唆未成年人實(shí)施稅收違法行為的；

（七）對(duì)舉報(bào)人、證人實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的；

（八）其它依法應(yīng)從重予以行政處罰的。

從重處罰，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定的階次內(nèi)確定較高處罰。

第十一條 有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)集體審議決定：

（一）案情復(fù)雜、爭(zhēng)議較大的；

（二）對(duì)違法行為依法予以減輕處罰的；

（三）對(duì)違法行為依法予以從重處罰的；

（四）在本轄區(qū)內(nèi)有重大影響的；

（五）其它需要集體審議的。

第十二條 本規(guī)則第十一條規(guī)定的集體審議，由實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人召集有關(guān)人員參加。

集體審議意見(jiàn)由參與審議人員簽名確認(rèn)，并由實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。集體審議有不同意見(jiàn)的，應(yīng)一并記錄在案并簽名。

符合重大稅務(wù)案件審理?xiàng)l件的行政處罰案件，按照重大稅務(wù)案件審理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收違法行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

第十四條 對(duì)同一個(gè)稅收違法行為，其違法情節(jié)涉及《裁量基準(zhǔn)》兩個(gè)階次時(shí)，適用較低階次的裁量基準(zhǔn)進(jìn)行處罰。

第十五條 法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定按稅款倍數(shù)處罰的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為0.1倍的整數(shù)倍。法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的罰款處罰以金額計(jì)算的，罰款的金額應(yīng)當(dāng)為10元的整數(shù)倍。

第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，不得單獨(dú)引用《裁量基準(zhǔn)》作為處罰依據(jù)。

第十七條 廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要積極探索建立案件指導(dǎo)制度，指導(dǎo)全區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，防止稅務(wù)行政處罰結(jié)果畸輕畸重。

第十八條 作為《裁量基準(zhǔn)》處罰依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章變更的，按新規(guī)定執(zhí)行。

第十九條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督檢查，通過(guò)執(zhí)法督察、案卷評(píng)查等方式進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)予以糾正。

第二十條 《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第二十一條 本規(guī)則及《裁量基準(zhǔn)》所稱(chēng)的“以上”均不包含本數(shù)，“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿(mǎn)”均包含本數(shù)，特別注明的除外。

第二十二條 本規(guī)則自2016年2月1日起施行。《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2012年第10號(hào)）和《廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（試行）》（廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第12號(hào)）同時(shí)廢止。

《廣西稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則》政策解讀稿

一、制定《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》的背景是什么？

答：十八屆四中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》將依法治國(guó)提升到前所未有的高度。稅收是國(guó)家的命脈，體現(xiàn)并承載著政府與市場(chǎng)、國(guó)家與社會(huì)、中央與地方、立法與行政等方面基本關(guān)系的樞紐，依法治稅必然成為全面推進(jìn)依法治國(guó)的重要環(huán)節(jié)。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2015〕32號(hào)）明確了稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)思想、總體要求、實(shí)施路徑和重要任務(wù)。

稅務(wù)行政處罰權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要職權(quán)，規(guī)范處罰裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的重要任務(wù)。為減少稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隨意性而由此帶來(lái)的稅收爭(zhēng)議，促進(jìn)執(zhí)法公平，引導(dǎo)納稅遵從，廣西壯族自治區(qū)國(guó)稅局、地稅局在總結(jié)近年來(lái)稅務(wù)行政處罰實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、整合國(guó)、地稅原有資源的基礎(chǔ)上，吸納外來(lái)經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)新出臺(tái)稅收法規(guī)的處罰規(guī)定予以細(xì)化，聯(lián)合制定了《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》，對(duì)全區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰行為作出了更加具體、規(guī)范的要求。

二、制定《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》的目的和意義是什么？

答：制定《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》的目的和意義是：

規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是貫徹落實(shí)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》的必然要求，也是全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅、營(yíng)造稅收法治環(huán)境的迫切需要；規(guī)范行政處罰裁量權(quán)是規(guī)范行政執(zhí)法、優(yōu)化依法治稅環(huán)境的必要條件。開(kāi)展規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作有助于形成學(xué)法、知法、用法的濃厚氛圍，從而大大降低執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)差異，減少權(quán)力尋租空間，達(dá)到預(yù)防腐敗和保護(hù)干部的目的；規(guī)范行政處罰裁量權(quán)是實(shí)現(xiàn)公平正義、維護(hù)稅收秩序穩(wěn)定的現(xiàn)實(shí)需要。通過(guò)對(duì)法律、法規(guī)、規(guī)章中相關(guān)條款的細(xì)化、量化，能夠減少權(quán)力尋租的風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員能夠運(yùn)用既定的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則進(jìn)行裁量，從而提高行政效率。

三、制定《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》的依據(jù)是什么？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅擔(dān)保試行辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見(jiàn)》等規(guī)定，廣西壯族自治區(qū)國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合制定了《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》。

四、《適用規(guī)則》主要有哪些規(guī)定？

答：《適用規(guī)則》共二十二條。主要規(guī)定以下內(nèi)容：

（一）規(guī)定《適用規(guī)則》的適用范圍。規(guī)定全區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)實(shí)施行政處罰，適用本規(guī)則。（第二條）

（二）關(guān)于遵循的原則。規(guī)定行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循的四項(xiàng)原則。（第四條）

（三）關(guān)于適用規(guī)則。規(guī)定日常稅務(wù)行政處罰中的適用規(guī)則，主要包括一事不再罰、不予處罰、從輕或減輕、從重處罰等規(guī)則，解決基層在日常執(zhí)法中法條適用問(wèn)題。（第六、八、九、十條）

（四）關(guān)于需經(jīng)集體審議情形的認(rèn)定。對(duì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)集體審議作出決定的情形作出列舉規(guī)定。（第十一、十二條）

（五）完善相關(guān)制度建設(shè)。規(guī)定監(jiān)督制度和方式等內(nèi)容，明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法督察、案卷評(píng)查等工作方式，加強(qiáng)對(duì)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督檢查。（第十九條）

五、《裁量基準(zhǔn)》的主要內(nèi)容是什么？

答：《裁量基準(zhǔn)》的主要內(nèi)容有違法行為分類(lèi)、裁量基準(zhǔn)制定原則、裁量階次、不予處罰情形、區(qū)別對(duì)待、裁量基準(zhǔn)的確定。

（一）違法行為分類(lèi)?！恫昧炕鶞?zhǔn)》采取了按違法行為進(jìn)行分類(lèi)，分六大類(lèi)四十九項(xiàng)稅務(wù)行政處罰項(xiàng)目。其中六大類(lèi)為稅務(wù)登記類(lèi)、帳簿和憑證管理類(lèi)、納稅申報(bào)及稅款征收類(lèi)、納稅擔(dān)保類(lèi)、稅務(wù)檢查類(lèi)、發(fā)票管理類(lèi)。

（二）關(guān)于裁量基準(zhǔn)制定原則。裁量基準(zhǔn)制定原則為壓縮處罰空間，但不凝固空間（除部分稅務(wù)登記管理違法行為和納稅申報(bào)違法行為外），大部分裁量基準(zhǔn)階次仍保留一定的處罰幅度。這主要基于以下兩點(diǎn)原因：一是具體情況、情形變化莫測(cè)，難以列舉窮盡，需要規(guī)定一個(gè)幅度，根據(jù)實(shí)際情況裁量；二是考慮到處罰執(zhí)行方面的原因，規(guī)定一個(gè)幅度，有利于執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際掌握，更具有操作性。

（三）關(guān)于裁量階次分檔細(xì)化情況。根據(jù)法律法規(guī)和規(guī)章具體處罰條款規(guī)定，結(jié)合我區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)工作實(shí)際，制定《裁量基準(zhǔn)》時(shí)，根據(jù)納稅人整改態(tài)度、違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和危害結(jié)果等的輕重， 在法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定的行政處罰幅度范圍內(nèi)，原則上對(duì)應(yīng)分為五檔，即：輕微、一般、較重、嚴(yán)重、特別嚴(yán)重五個(gè)階次，對(duì)符合“輕微”情形的則規(guī)定“不予處罰”。

（四）明確規(guī)定不予處罰情形。對(duì)處罰條款規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為可罰可不罰的，在《裁量基準(zhǔn)》輕微階次規(guī)定在符合一定條件下則不予處罰，如“納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限改期內(nèi)改正的不予處罰”。

（五）區(qū)別對(duì)待，區(qū)分個(gè)人和單位納稅人，確定不同的裁量基準(zhǔn)?？紤]到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力，部分違法行為分“個(gè)人”和“單位”兩類(lèi)適用不同裁量基準(zhǔn)。“個(gè)人”，是指自然人、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人合伙等。“單位”是指企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位和其他組織等。

（六）裁量基準(zhǔn)的確定，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人實(shí)行“少罰”、“慎罰”，甚至以教育為主，不予處罰。在部分條款中，裁量基準(zhǔn)在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的幅度內(nèi)一般選擇較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

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