市屬各單位、各區(qū)財(cái)政局：

按照財(cái)政部有關(guān)要求，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位和民間非營利組織有關(guān)捐贈(zèng)資金及物資的會(huì)計(jì)核算及接收、登記和使用的內(nèi)控管理，現(xiàn)整理有關(guān)捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控管理指南，請(qǐng)各單位參考。

一、行政事業(yè)單位有關(guān)捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

（一）執(zhí)行制度依據(jù)及范圍

行政事業(yè)單位涉及捐贈(zèng)事項(xiàng)均應(yīng)按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度??行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）以及相應(yīng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。

捐贈(zèng)收入是指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

行政事業(yè)單位收到捐贈(zèng)款物要開具票據(jù),以政府名義接受的非定向捐贈(zèng)收入應(yīng)作為非稅收入上繳國庫。

（二）賬務(wù)處理

1.接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”，貸記“其他預(yù)算收入-捐贈(zèng)收入”

2.接受捐贈(zèng)的庫存物品、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，按照確定的成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“其他支出”（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等），貸記“資金結(jié)存”。

3.接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”。預(yù)算會(huì)計(jì)：不作處理。

同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

4.收到以政府名義接受的非定向捐贈(zèng)資金時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：不作處理;上繳財(cái)政時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目,貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)：不作處理。

5.期末，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：將捐贈(zèng)收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“捐贈(zèng)收入”，貸記“本期盈余”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：將其他預(yù)算收入-捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“其他預(yù)算收入-捐贈(zèng)收入”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（專項(xiàng)資金）”“其他結(jié)余（非專項(xiàng)資金）”。

6.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“ 其他支出”，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”。

7.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)屬于固定資產(chǎn)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“固定資產(chǎn)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”；同時(shí)按照捐贈(zèng)過程中發(fā)生歸屬于捐出方的費(fèi)用，按其差額借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等。預(yù)算會(huì)計(jì)：“其他支出”（實(shí)際支付費(fèi)用），貸記“資金結(jié)存”。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫存物資，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“庫存物品”（賬面余額）“銀行存款”歸屬于捐出方的費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)：“其他支出”（實(shí)際支付費(fèi)用），貸記“資金結(jié)存”。

8.受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的貨幣資金或物資，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”。轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí) 借記“受托代理負(fù)債”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

二、民間非營利組織有關(guān)捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

（一）民間非營利組織范圍及核算要求

1.民間非營利組織的核算范圍

依照國家法律、行政法規(guī)登記且執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)等單位。

2.民間非營利組織的核算要求

為了規(guī)范民間非營利組織捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，民間非營利組織應(yīng)按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定做好捐贈(zèng)資金和物資的接收、登記、保管及會(huì)計(jì)核算工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。接受捐贈(zèng)后要根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議、物資清單、資金對(duì)賬憑據(jù)等及時(shí)登記造冊(cè)，向捐贈(zèng)人出具合法真實(shí)有效的票據(jù)。

民間非營利組織在進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算時(shí)，所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足捐贈(zèng)人的需要。同時(shí)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。

（二）捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

捐贈(zèng)收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，屬于非交換交易。

一般情況下，對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

1.捐贈(zèng)收入確認(rèn)

一是與捐贈(zèng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力資源能夠流入非營利組織并為其控制；

二是能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

2.不確認(rèn)捐贈(zèng)收入條件的情形包括：

一是只是從委托方收到受托資產(chǎn)并轉(zhuǎn)贈(zèng)，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或受益人，應(yīng)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債；

二是對(duì)口頭承諾但未實(shí)際履行的不確認(rèn)；

三是勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)，但可在報(bào)表附注披露。

（三）捐贈(zèng)款物的計(jì)量

1.接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)按照實(shí)際收到金額入賬；

2.接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等應(yīng)按以下方法確認(rèn)其入賬價(jià)值：

捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)捐贈(zèng)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

捐贈(zèng)方?jīng)]提供憑證的,按照該接受捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無法確認(rèn)價(jià)格的，不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊(cè)登記備查。

3.民間非營利組織對(duì)受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量原則，但在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。

（四）賬務(wù)處理

捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分為限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

1.接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入-限定性收入”或“捐贈(zèng)收入-非限定性收入”。

2.接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“ 文物文化資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記銀行存款等科目，按其差額貸記“捐贈(zèng)收入-限定性收入”或“捐贈(zèng)收入-非限定性收入”

3.如接受受托轉(zhuǎn)贈(zèng)代理資產(chǎn)，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”。轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí) 借記“受托代理負(fù)債”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

4.對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”。

5.對(duì)外捐贈(zèng)物資時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“累積折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”“存貨”等。

6.期末將捐贈(zèng)收入余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈(zèng)收入-限定性收入”或“捐贈(zèng)收入-非限定性收入”，貸記“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”。

三、捐贈(zèng)物資的內(nèi)控管理

行政事業(yè)單位捐贈(zèng)物資的有關(guān)內(nèi)控管理應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）執(zhí)行。民間非營利組織應(yīng)按照本單位制定的內(nèi)部管理規(guī)范執(zhí)行。

各單位按照單位內(nèi)控手冊(cè)中有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)管理的要求，重點(diǎn)梳理接受捐贈(zèng)或?qū)ν饩栀?zèng)的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)物資入庫、保管和領(lǐng)用的管理，建立實(shí)物資產(chǎn)臺(tái)賬，詳細(xì)登記資產(chǎn)信息；定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)使用狀態(tài)，同時(shí)還應(yīng)及時(shí)將資產(chǎn)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬相核對(duì)，做到賬實(shí)、賬卡相符。

同時(shí)按照內(nèi)部控制適應(yīng)性原則，單位在疫情期間的捐贈(zèng)物資管理應(yīng)以滿足疫情防控工作需要為首要目標(biāo)，在嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制設(shè)置的流程和管理措施基礎(chǔ)上，簡化業(yè)務(wù)審批流程，調(diào)整審批形式，做好物資管理相關(guān)業(yè)務(wù)的核算、記錄和檔案管理工作，凡事可查可追蹤，真正做到“事急賬不亂，事后查有據(jù)”。

北京市財(cái)政局 

2020年4月22日