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CMA考點論述分析—預算編制與差異分析（下）
參考答案：
1.
|
累積生產(chǎn)數(shù)量 |
累積平均時間/小時 |
累積總時間/小時 |
|
1 |
500 |
500 |
|
2 |
500*0.9=450 |
450*2=900 |
|
4 |
450*0.9=405 |
405*4=1620 |
2. 不考慮學習曲線率：人工成本=$25 × 500 小時 × 4 個產(chǎn)品= $50,000
90%學習曲線率：人工成本=$25 × 405小時 × 4個產(chǎn)品= $40,500
節(jié)省的人工成本：$50,000 − $40,500 = $9,500。
3.預算松弛通常包括高估預算成本費用和低估預算收入，以提供“緩沖”空間。
4.當預算績效與實際績效不同時會產(chǎn)生預算松弛，因為每個經(jīng)理都會在其預算中預留一筆額外部分以應對非預期事件。預算松弛使得經(jīng)理不擔心預算失敗，較低組織層級上的預算松弛累積起來會導致總預算不準確。預算松弛誤導高層管理對公司真正盈利能力的判斷，而導致資源規(guī)劃和配置效率低下。
5. a. Smart公司直接人工工資率差異=1,740小時× [$25.00 – ($44,805/1,740)]= 1,305不利差異；
b. Smart公司直接人工效率差異=$25.00 × [1,740小時− (4 × 500)] = $6,500有利差異。
6. 如果Smart公司在編制預算時考慮學習曲線率，因為實際人工小時數(shù)1,740高于90%學習曲線率的預期人工小時數(shù)1,620，因此直接人工工資率差異將保持不變，但直接人工效率差異將變成-$3,000。
7. 一個可能同時產(chǎn)生不利的價格差異和有利的效率差異的原因是使用更高技能的勞動力，每小時支付的工資更高，但工作的更快，效率更高。
8. 如果使用80%的學習曲線率，直接人工效率差異將更為不利。學習曲線率由90%變?yōu)?0%，意味著由于學習曲線率的影響，不利差異增大。
9. 對于一個新產(chǎn)品，Smart公司可能無法依據(jù)以往經(jīng)驗數(shù)據(jù)預測進一步生產(chǎn)需要節(jié)省的人工工作量。公司可能會建立一種更為有效的生產(chǎn)方法，但并不會獲得進一步的效率提升。
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