內(nèi)審師考試《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》知識點：確認和咨詢服務(wù)

　　確認和咨詢服務(wù)：

　　內(nèi)部審計業(yè)務(wù)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，已被擴展為兩大類業(yè)務(wù)：確認服務(wù)和咨詢服務(wù)。這是一種極為重要的分類，它使內(nèi)部審計師著重關(guān)注客戶的特定需要并增強他們?yōu)楸窘M織增加價值的能力。近些年，內(nèi)部審計職業(yè)的變化都是以滿足利益相關(guān)者期望，為組織增加價值的重要性所驅(qū)使。

　　確認服務(wù)主要是滿足審計委員會和其他高級管理人員的要求，咨詢服務(wù)則是為響應(yīng)組織中某些管理人員或某主管的具體要求。

　　由于內(nèi)部審計的技能及客觀性在滿足組織需要中得到很好的發(fā)揮，咨詢或顧問服務(wù)也得到不斷發(fā)展。通過提供確認責(zé)任之外的服務(wù)，使內(nèi)部審計能夠更有效地增加組織價值和改進組織運營。

　　《標準》對兩大類業(yè)務(wù)定義為：

　　確認服務(wù)—為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查。

　　咨詢服務(wù)—指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制的過程。

　　正確理解確認服務(wù)和咨詢服務(wù)可以幫助審計師適當?shù)剡\用《標準》，確認服務(wù)強調(diào)獨立評價，咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的，這是兩者的基本區(qū)別。

　　確認服務(wù)

　　確認服務(wù)的性質(zhì)

　　確認服務(wù)是指內(nèi)部審計師對機構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對象進行客觀評價，以提供獨立意見或結(jié)論。提供確認服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計師確定。一般而言，確認服務(wù)涉及三方：（1）與接受確認服務(wù)的機構(gòu)、業(yè)務(wù)、部門、流程或其他對象存在直接關(guān)系的個人或機構(gòu)，即被審計單位或個人；

　?。?）開展確認服務(wù)的個人或機構(gòu)，即內(nèi)部審計師；

　?。?）應(yīng)用確認服務(wù)的個人或機構(gòu)，即用戶。

　　向組織提供的確認服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中明確規(guī)定。如果內(nèi)部審計部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認服務(wù)，則此類確認服務(wù)的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計章程中確定。

　　咨詢服務(wù)（consulting engagements ）

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)

　　咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。

　　咨詢服務(wù)一般涉及兩方：

　?。?）提供咨詢建議的個人或機構(gòu)，即內(nèi)部審計師；

　?。?）尋求并接受咨詢服務(wù)的個人或機構(gòu)，即客戶。在開展咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中確定。只有審計章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計師才能采取行動。

　　許多咨詢服務(wù)是審計客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計可以針對這些計劃活動和程序提供一些客觀建議。實施咨詢服務(wù)的審計師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。

　　開展咨詢服務(wù)的指導(dǎo)原則

　　價值觀：內(nèi)部審計活動的價值觀體現(xiàn)在每一個雇用內(nèi)部審計師的組織內(nèi)，以一種適合該組織文化和資源的方式實現(xiàn)的。這種價值觀體現(xiàn)在內(nèi)部審計定義中，并且包含了確認和咨詢活動。這些活動通過在管理、風(fēng)險和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來達到增加組織價值的目的。

　　遵循內(nèi)部審計定義：在每一項內(nèi)部審計活動中都包含系統(tǒng)的，規(guī)范的評估方法。廣義類型的確認服務(wù)和咨詢服務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過，這些服務(wù)中還包括與廣義內(nèi)部審計定義相一致的、演變進化出來的增值服務(wù)類型。

　　審計活動不只包括確認和咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計服務(wù)的種類有很多。確認與咨詢服務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計活動（例如，調(diào)查和非審計性質(zhì)的工作）。許多審計服務(wù)既發(fā)揮確認作用，又發(fā)揮咨詢（建議）作用。

　　確認與咨詢服務(wù)之間的相互關(guān)系：內(nèi)部審計咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)通常是由提供確認服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認識到確認服務(wù)也可能產(chǎn)生咨詢服務(wù)。

　　內(nèi)部審計章程授權(quán)實施咨詢服務(wù)：傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計師提供了許多類型的咨詢服務(wù)，包括分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營情況并提出建議等等。董事會（或?qū)徲嬑瘑T會）應(yīng)該授權(quán)內(nèi)部審計活動提供額外服務(wù)并且在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定。

　　內(nèi)部審計師在提供額外服務(wù)時，不能出現(xiàn)利益沖突現(xiàn)象，也不能違背對審計委員會承擔(dān)的責(zé)任。

　　客觀性：咨詢服務(wù)可以增強對與確認服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營過程或事項的了解，并且不一定會損害內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計活動的客觀性。內(nèi)部審計不具有管理決策的職能，是否采納或?qū)嵤┳鳛閮?nèi)部審計咨詢服務(wù)結(jié)果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會損害內(nèi)部審計的客觀性。

　　提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)：很多咨詢服務(wù)是確認和調(diào)查業(yè)務(wù)活動的一個自然的工作延伸，可能就是內(nèi)部審計師提出的正式或非正式的建議、分析和評價。內(nèi)部審計活動被定位于實施這類咨詢服務(wù)是基于內(nèi)部審計活動：（1）對組織的經(jīng)營、風(fēng)險及戰(zhàn)略的廣泛了解；（2）具有高標準客觀性。

　　基礎(chǔ)信息的溝通：向高級管理層和審計委員會提供保證是內(nèi)部審計的首要存在價值，如果依據(jù)首席審計執(zhí)行官的判斷應(yīng)向髙級管理層及董事會成員報告的信息受到隱瞞，就無法開展咨詢服務(wù)。所有咨詢服務(wù)都應(yīng)該在這種背景下得到理解。

　　組織所了解的咨詢服務(wù)原則：組織必須制定為所有成員所了解的咨詢服務(wù)的基本實施規(guī)定，而且這些規(guī)定應(yīng)該編入經(jīng)審計委員會批準且組織已頒布的內(nèi)部審計章程中。

　　正式咨詢服務(wù)：管理層通常聘請外部咨詢顧問實施正式咨詢服務(wù)，這需要持續(xù)很長時間。不過，組織會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門是唯一有資格實施一些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的部門。當內(nèi)部審計活動受命去執(zhí)行一項正式咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計小組應(yīng)該采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來實施這項業(yè)務(wù)。

　　首席審計執(zhí)行官（CAE）的職責(zé)：咨詢服務(wù)使首席審計執(zhí)行官得以就特定的管理問題與管理層進行對話。在對話中，業(yè)務(wù)范圍及時間期限要符合管理層的需要，但是，首席審計執(zhí)行官有權(quán)決定采取什么樣的審計技術(shù)，并且在業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)和嚴重程度會給組織帶來重大風(fēng)險時，有權(quán)向高級管理層和審計委員會成員報告。

　　解決沖突或新問題的標準：內(nèi)部審計師首要的還是一名內(nèi)部的審計師，因此，在開展業(yè)務(wù)活動中，也應(yīng)遵循IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《標準》中的屬性標準與工作標準，所有不可預(yù)見的沖突或活動都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標準》的規(guī)定解決。

　　確認服務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系：

　　確認服務(wù)和咨詢服務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計師行為準則中規(guī)定的其他類型服務(wù)活動。多數(shù)審計服務(wù)既包含確認服務(wù)，也包括咨詢服務(wù)，有效的確認活動可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認活動的加強。咨詢服務(wù)通常產(chǎn)生于確認服務(wù)（例如，業(yè)績評價審計可能演變成咨詢服務(wù)，即設(shè)計完善業(yè)績水平的衡量標準）；

　　反之亦然，咨詢服務(wù)也可能衍生出確認服務(wù)比如在提供咨詢服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計程序進行獨立的確認服務(wù)等。

　　首席審計執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來對組織內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)進行歸類。在一些情況下，實施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當，即將咨詢和確認服務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當?shù)摹?/p>

　　如果客戶委托的服務(wù)項目更適合內(nèi)部審計師實施確認服務(wù)，那么內(nèi)部審計師就應(yīng)該實施確認服務(wù)，而不應(yīng)該簡單地實施咨詢服務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認服務(wù)的委托要求。作為確認服務(wù)實施的服務(wù)活動一旦被認定更適合作為咨詢服務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。

　　內(nèi)部審計業(yè)務(wù)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，已被擴展為兩大類業(yè)務(wù)：確認服務(wù)和咨詢服務(wù)。這是一種極為重要的分類，它使內(nèi)部審計師著重關(guān)注客戶的特定需要并增強他們?yōu)楸窘M織增加價值的能力。近些年，內(nèi)部審計職業(yè)的變化都是以滿足利益相關(guān)者期望，為組織增加價值的重要性所驅(qū)使。

　　確認服務(wù)主要是滿足審計委員會和其他高級管理人員的要求，咨詢服務(wù)則是為響應(yīng)組織中某些管理人員或某主管的具體要求。

　　由于內(nèi)部審計的技能及客觀性在滿足組織需要中得到很好的發(fā)揮，咨詢或顧問服務(wù)也得到不斷發(fā)展。通過提供確認責(zé)任之外的服務(wù)，使內(nèi)部審計能夠更有效地增加組織價值和改進組織運營。

　　《標準》對兩大類業(yè)務(wù)定義為：

　　確認服務(wù)—為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查。

　　咨詢服務(wù)—指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制的過程。

　　正確理解確認服務(wù)和咨詢服務(wù)可以幫助審計師適當?shù)剡\用《標準》，確認服務(wù)強調(diào)獨立評價，咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的，這是兩者的基本區(qū)別。

　　確認服務(wù)

　　確認服務(wù)的性質(zhì)

　　確認服務(wù)是指內(nèi)部審計師對機構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對象進行客觀評價，以提供獨立意見或結(jié)論。提供確認服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計師確定。一般而言，確認服務(wù)涉及三方：（1）與接受確認服務(wù)的機構(gòu)、業(yè)務(wù)、部門、流程或其他對象存在直接關(guān)系的個人或機構(gòu)，即被審計單位或個人；

　?。?）開展確認服務(wù)的個人或機構(gòu)，即內(nèi)部審計師；

　?。?）應(yīng)用確認服務(wù)的個人或機構(gòu)，即用戶。

　　向組織提供的確認服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中明確規(guī)定。如果內(nèi)部審計部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認服務(wù)，則此類確認服務(wù)的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計章程中確定。

　　咨詢服務(wù)（consulting engagements ）

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)

　　咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。

　　咨詢服務(wù)一般涉及兩方：

　?。?）提供咨詢建議的個人或機構(gòu)，即內(nèi)部審計師；

　?。?）尋求并接受咨詢服務(wù)的個人或機構(gòu)，即客戶。在開展咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中確定。只有審計章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計師才能采取行動。

　　許多咨詢服務(wù)是審計客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計可以針對這些計劃活動和程序提供一些客觀建議。實施咨詢服務(wù)的審計師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。

　　開展咨詢服務(wù)的指導(dǎo)原則

　　價值觀：內(nèi)部審計活動的價值觀體現(xiàn)在每一個雇用內(nèi)部審計師的組織內(nèi)，以一種適合該組織文化和資源的方式實現(xiàn)的。這種價值觀體現(xiàn)在內(nèi)部審計定義中，并且包含了確認和咨詢活動。這些活動通過在管理、風(fēng)險和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來達到增加組織價值的目的。

　　遵循內(nèi)部審計定義：在每一項內(nèi)部審計活動中都包含系統(tǒng)的，規(guī)范的評估方法。廣義類型的確認服務(wù)和咨詢服務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過，這些服務(wù)中還包括與廣義內(nèi)部審計定義相一致的、演變進化出來的增值服務(wù)類型。

　　審計活動不只包括確認和咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計服務(wù)的種類有很多。確認與咨詢服務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計活動（例如，調(diào)查和非審計性質(zhì)的工作）。許多審計服務(wù)既發(fā)揮確認作用，又發(fā)揮咨詢（建議）作用。

　　確認與咨詢服務(wù)之間的相互關(guān)系：內(nèi)部審計咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)通常是由提供確認服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認識到確認服務(wù)也可能產(chǎn)生咨詢服務(wù)。

　　內(nèi)部審計章程授權(quán)實施咨詢服務(wù)：傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計師提供了許多類型的咨詢服務(wù)，包括分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營情況并提出建議等等。董事會（或?qū)徲嬑瘑T會）應(yīng)該授權(quán)內(nèi)部審計活動提供額外服務(wù)并且在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定。

　　內(nèi)部審計師在提供額外服務(wù)時，不能出現(xiàn)利益沖突現(xiàn)象，也不能違背對審計委員會承擔(dān)的責(zé)任。

　　客觀性：咨詢服務(wù)可以增強對與確認服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營過程或事項的了解，并且不一定會損害內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計活動的客觀性。內(nèi)部審計不具有管理決策的職能，是否采納或?qū)嵤┳鳛閮?nèi)部審計咨詢服務(wù)結(jié)果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會損害內(nèi)部審計的客觀性。

　　提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)：很多咨詢服務(wù)是確認和調(diào)查業(yè)務(wù)活動的一個自然的工作延伸，可能就是內(nèi)部審計師提出的正式或非正式的建議、分析和評價。內(nèi)部審計活動被定位于實施這類咨詢服務(wù)是基于內(nèi)部審計活動：（1）對組織的經(jīng)營、風(fēng)險及戰(zhàn)略的廣泛了解；（2）具有高標準客觀性。

　　基礎(chǔ)信息的溝通：向高級管理層和審計委員會提供保證是內(nèi)部審計的首要存在價值，如果依據(jù)首席審計執(zhí)行官的判斷應(yīng)向髙級管理層及董事會成員報告的信息受到隱瞞，就無法開展咨詢服務(wù)。所有咨詢服務(wù)都應(yīng)該在這種背景下得到理解。

　　組織所了解的咨詢服務(wù)原則：組織必須制定為所有成員所了解的咨詢服務(wù)的基本實施規(guī)定，而且這些規(guī)定應(yīng)該編入經(jīng)審計委員會批準且組織已頒布的內(nèi)部審計章程中。

　　正式咨詢服務(wù)：管理層通常聘請外部咨詢顧問實施正式咨詢服務(wù)，這需要持續(xù)很長時間。不過，組織會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門是唯一有資格實施一些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的部門。當內(nèi)部審計活動受命去執(zhí)行一項正式咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計小組應(yīng)該采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來實施這項業(yè)務(wù)。

　　首席審計執(zhí)行官（CAE）的職責(zé)：咨詢服務(wù)使首席審計執(zhí)行官得以就特定的管理問題與管理層進行對話。在對話中，業(yè)務(wù)范圍及時間期限要符合管理層的需要，但是，首席審計執(zhí)行官有權(quán)決定采取什么樣的審計技術(shù)，并且在業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)和嚴重程度會給組織帶來重大風(fēng)險時，有權(quán)向高級管理層和審計委員會成員報告。

　　解決沖突或新問題的標準：內(nèi)部審計師首要的還是一名內(nèi)部的審計師，因此，在開展業(yè)務(wù)活動中，也應(yīng)遵循IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《標準》中的屬性標準與工作標準，所有不可預(yù)見的沖突或活動都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標準》的規(guī)定解決。

　　確認服務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系：

　　確認服務(wù)和咨詢服務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計師行為準則中規(guī)定的其他類型服務(wù)活動。多數(shù)審計服務(wù)既包含確認服務(wù)，也包括咨詢服務(wù)，有效的確認活動可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認活動的加強。咨詢服務(wù)通常產(chǎn)生于確認服務(wù)（例如，業(yè)績評價審計可能演變成咨詢服務(wù)，即設(shè)計完善業(yè)績水平的衡量標準）；

　　反之亦然，咨詢服務(wù)也可能衍生出確認服務(wù)比如在提供咨詢服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計程序進行獨立的確認服務(wù)等。

　　首席審計執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來對組織內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)進行歸類。在一些情況下，實施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當，即將咨詢和確認服務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當?shù)摹?/p>

　　如果客戶委托的服務(wù)項目更適合內(nèi)部審計師實施確認服務(wù)，那么內(nèi)部審計師就應(yīng)該實施確認服務(wù)，而不應(yīng)該簡單地實施咨詢服務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認服務(wù)的委托要求。作為確認服務(wù)實施的服務(wù)活動一旦被認定更適合作為咨詢服務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。