初級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》高頻考點：資源稅的征稅數(shù)量

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【考情分析】

考頻：★

2011年單選

資源稅的征稅數(shù)量

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

（1）銷售額

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油和天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

【解釋1】價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

【解釋2】同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，不屬于價外費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

【解釋3】同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價外費(fèi)用：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

【解釋4】納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）

（2）銷售數(shù)量（2011年單選題）

①納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。

②納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量，自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用。

【解釋】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。（2013年新增）

③納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或者移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

【解釋】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

【例題】某鹽場2013年3月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸，當(dāng)月全部對外銷售，取得銷售收入1080萬元，已知：固體鹽稅額30元/噸。該鹽場3月份應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅稅額=1.8×30-2×5=44（萬元）。