2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：主營業(yè)務成本

　　2014年初級會計職稱考試已經(jīng)結束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網(wǎng)校全面啟動2015年初級會計職稱網(wǎng)上輔導招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學員為大家分享了初級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。

　　企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉(zhuǎn)情況。

　　企業(yè)結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　【教材例5-1】2×12年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200 000元，增值稅稅額為34 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　（1）銷售實現(xiàn)時：

　　借：銀行存款                           234 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入                         200 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000

　　借：主營業(yè)務成本                      190 000

　　　　貸：庫存商品                          190 000

　?。?）期末，將主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)至本年利潤時：

　　借：本年利潤                       190 000

　　　　貸：主營業(yè)務成本                  190 000

　　【教材例5-2】某公司2×12年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司應編制如下會計分錄：

　?。?）銷售產(chǎn)品時：

　　借：應收賬款                              117 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入                         100 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）    17 000

　　借：主營業(yè)務成本                          80 000

　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品                    80 000

　?。?）銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入                      100 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000

　　　　貸：應收賬款                             117 000

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品                 80 000

　　　　貸：主營業(yè)務成本                       80 000

　　【教材例5-3】某公司2×12年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際成本，分別為10 000元、20 000元和25 000元。該公司月末結轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時。應編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本               55 000

　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品        10 000

　　——乙產(chǎn)品         20 000

　　——丙產(chǎn)品        25 000

　　【教材例5-4】某安裝公司于2×12年2月10日接受一項設備安裝任務，假定安裝業(yè)務屬于該公司的主營業(yè)務，該公司安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。

　?。?）如果該任務可一次完成，合同總價款為10 000元，實際發(fā)生安裝成本6 000元。應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款                   10 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入                 10 000

　　借：主營業(yè)務成本                 6 000

　　　　貸：銀行存款等                   6 000

　　（2）若上述安裝任務需花費一段時間（不超過會計當期）才能完成，則應在發(fā)生勞務相關支出時，先計入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務支出2 000元，應編制如下會計分錄：

　　①第一次發(fā)生勞務支出時：

　　借：勞務成本                 2 000

　　　　貸：銀行存款等              2 000

　?、诎l(fā)生余下勞務時：

　　借：勞務成本                4 000貸：銀行存款等              4 000

　?、鄞惭b完成確認所提供勞務的收入并結轉(zhuǎn)該項勞務總成本6 000元時：

　　借：銀行存款                  10 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入               10 000

　　借：主營業(yè)務成本                   6 000

　　　　貸：勞務成本                     6 000

　?。?）期末，將主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)本年利潤時：

　　借：本年利潤                    6 000

　　　　貸：主營業(yè)務成本              6 000

　　【教材例5-5】 2×12年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項尚未收到；這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減。

　　甲公司應編制如下會計分錄：

　?。?）2×12年6月2日銷售收入實現(xiàn)時：

　　借：應收賬款                            35 100

　　　　貸：主營業(yè)務收入                         30 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5 100

　　借：主營業(yè)務成本                        20 000

　　　　貸：庫存商品                              20 000

　　（2）6月20日發(fā)生銷售折讓時：

　　計算折讓的收入金額：30 000×10%=3 000（元）

　　折讓的增值稅稅額：3 000×17%=510（元）

　　合計沖減應收賬款金額：3 000+510=3 510（元）

　　借：主營業(yè)務收入                       3 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510

　　　　貸：應收賬款                             3 510

　?。?）2×12年收到款項時：

　　收到金額：35 100-3 510=31 590（元）

　　借：銀行存款                 31 590

　　　　貸：應收賬款                  31 590

　　【教材例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)銷售成本。

　　2×12年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　?。?）12月2日向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價款為6 000 000元，實際成本為5 400 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準備50 000元。

　　【答案】A產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時：

　　借：銀行存款                            7 020 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入                        6 000 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 020 000

　　借：主營業(yè)務成本                      5 350 000

　　存貨跌價準備                         50 000貸：庫存商品                          5 400 000

　　（2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗收入庫，當日支付退貨款項并收到經(jīng)稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票的通知單》。該批產(chǎn)品系當年8月份售出并已經(jīng)確認銷售收入，銷售價格為2 000 000元，實際成本為1 200 000元。

　　【答案】

　　B產(chǎn)品發(fā)生退貨時：

　　借：主營業(yè)務收入                     2 000 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340 000貸：銀行存款                         2 340 000

　　借：庫存商品                         1 200 000貸：主營業(yè)務成本                     1 200 000

　?。?）12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為4 000 000元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本500 000元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本1 500 000元。假定該項勞務交易結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確認勞務完工進度；該勞務不屬于增值稅的應稅勞務。

　　【答案】

　　按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務完工進度，計算主營業(yè)務收入：

　　4 000 000×500 000÷（500 000+1 500 000）=1 000 000（元）

　　借：應收賬款                         1 000 000貸：主營業(yè)務收入                     1 000 000

　　借：主營業(yè)務成本                       500 000貸：勞務成本                           500 000

　?。?）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為800 000元，實際成本為500 000元

　　【答案】

　　發(fā)放福利時：

　　借：應付職工薪酬                          936 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入                          800 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）    136 000

　　借：主營業(yè)務成本                          500 000貸：庫存商品                              500 000

　　【教材例5-7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認全年所得稅費用。12月5日向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600000元，增值稅稅額為102000元，銷售商品實際成本為450000元提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收票據(jù)                          702 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入                      600 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102 000

　　借：主營業(yè)務成本                      450 000貸：庫存商品                          450 000

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