2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面啟動(dòng)2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱網(wǎng)上輔導(dǎo)招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　【教材例5-1】2×12年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款                           234 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                      190 000

　　　　貸：庫(kù)存商品                          190 000

　?。?）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)                       190 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                  190 000

　　【教材例5-2】某公司2×12年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100 000元，增值稅稅額17 000元，購(gòu)貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題購(gòu)貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款                              117 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    17 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                          80 000

　　　　貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品                    80 000

　?。?）銷售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                             117 000

　　借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品                 80 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                       80 000

　　【教材例5-3】某公司2×12年3月末計(jì)算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際成本，分別為10 000元、20 000元和25 000元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時(shí)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本               55 000

　　　　貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品        10 000

　　——乙產(chǎn)品         20 000

　　——丙產(chǎn)品        25 000

　　【教材例5-4】某安裝公司于2×12年2月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，該公司安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　?。?）如果該任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為10 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6 000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款                   10 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 10 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                 6 000

　　　　貸：銀行存款等                   6 000

　?。?）若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)會(huì)計(jì)當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先計(jì)入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　?、俚谝淮伟l(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本                 2 000

　　　　貸：銀行存款等              2 000

　?、诎l(fā)生余下勞務(wù)時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本                4 000貸：銀行存款等              4 000

　　③待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6 000元時(shí)：

　　借：銀行存款                  10 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               10 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                   6 000

　　　　貸：勞務(wù)成本                     6 000

　?。?）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)                    6 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本              6 000

　　【教材例5-5】 2×12年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項(xiàng)尚未收到；這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問(wèn)題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在價(jià)格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　?。?）2×12年6月2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款                            35 100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        20 000

　　　　貸：庫(kù)存商品                              20 000

　?。?）6月20日發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　計(jì)算折讓的收入金額：30 000×10%=3 000（元）

　　折讓的增值稅稅額：3 000×17%=510（元）

　　合計(jì)沖減應(yīng)收賬款金額：3 000+510=3 510（元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510

　　　　貸：應(yīng)收賬款                             3 510

　?。?）2×12年收到款項(xiàng)時(shí)：

　　收到金額：35 100-3 510=31 590（元）

　　借：銀行存款                 31 590

　　　　貸：應(yīng)收賬款                  31 590

　　【教材例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　2×12年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）12月2日向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)款為6 000 000元，實(shí)際成本為5 400 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50 000元。

　　【答案】A產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款                            7 020 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        6 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                      5 350 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                         50 000貸：庫(kù)存商品                          5 400 000

　?。?）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款項(xiàng)并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為2 000 000元，實(shí)際成本為1 200 000元。

　　【答案】

　　B產(chǎn)品發(fā)生退貨時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000貸：銀行存款                         2 340 000

　　借：庫(kù)存商品                         1 200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                     1 200 000

　　（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為4 000 000元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本500 000元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本1 500 000元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【答案】

　　按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：

　　4 000 000×500 000÷（500 000+1 500 000）=1 000 000（元）

　　借：應(yīng)收賬款                         1 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     1 000 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                       500 000貸：勞務(wù)成本                           500 000

　?。?）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為800 000元，實(shí)際成本為500 000元

　　【答案】

　　發(fā)放福利時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬                          936 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                          800 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    136 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                          500 000貸：庫(kù)存商品                              500 000

　　【教材例5-7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。12月5日向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元，銷售商品實(shí)際成本為450000元提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)                          702 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                      450 000貸：庫(kù)存商品                          450 000

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