2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：可供出售金融資產(chǎn)

　　2014年初級會計職稱考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網(wǎng)校全面啟動2015年初級會計職稱網(wǎng)上輔導招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學員為大家分享了初級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　1.對于可供出售金融資產(chǎn)是股票，則其初始確認為：買價+相關稅費。

　　對于交易性金融資產(chǎn)的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方，直接沖減當期的損益，而可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入成本。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應單獨作為“應收股利”。其核算分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （買價與相關稅費之和）

　　　　應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對于可供出售金融資產(chǎn)是債券，則成本反映面值。買價中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為 “應收利息”。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）

　　　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款

　　對于可供出售金融資產(chǎn)其實企業(yè)還有可能從另外一種形式取得，那就是持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對于持有至到期投資本來持有最初意圖是一定要持到期，因后違背了將該投資持有至到期的意圖，將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其會計核算如下所示：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間的核算

　　3.資產(chǎn)負債表日計算利息

　　可供出售金融資產(chǎn)如為債券的，到了資產(chǎn)負債表日則要核算其利息，分期付息的應該按票面利率計算的利息進入到“應收利息”中，如一次還本付息債券按票面利率計算的利息計入“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”。其會計核算分錄為：

　　借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　　　　貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　4.資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　可供出售金融資產(chǎn)如為股票的，到了資產(chǎn)負債表日則要測試其公允價值是否發(fā)生了變動。當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額（差額不大），都應對可供出售金融資產(chǎn)進行調(diào)整。例某可供出售金融資產(chǎn)原5元/股，共100萬股，到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為4.5元/股，應該確認價格下跌所帶來的影響，這時就應該確認資本公積減少了0.5元/股，其會計核算分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50

　　接上例，如到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為5.5元/股，應該確認價格上升所帶來的影響，這時就應該確認資本公積增加了0.5元/股，其會計核算分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積50

　　5.資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）

　　當在資產(chǎn)負債表日，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時性的下降或持續(xù)下降沒有回升的希望，則應該是確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，例如：一項可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5（差異變動不大），到了2008年12月31日假如公允價值是60，則應該確認資產(chǎn)減值損失35（因差異變動較大，確認減值），但總的資產(chǎn)減值損失應該是40（35+5）。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會計核算分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）

　　6.減值損失轉(zhuǎn)回

　　對于原已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失進行恢復，如為股票等權益工具投資，減值損失恢復核算的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積———其他資本公積

　　除了股票等權益工具投資外，其余的可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復核算的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　可供出售金融資產(chǎn)出售時的核算

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期限不確定，但總有一天，會由于各種原因進行出售、債務重組等終止確認該資產(chǎn)，對于可供出售金融資產(chǎn)，將要把原金融資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)出，將因公允價值變動引起的“資本公積”的變動的金額轉(zhuǎn)出，這些與實際收到金額的差額，進入到“投資收益”。其具體的會計核算如下所示：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

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