2015年度全國(guó)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）

　　1. 教材第109頁(yè)的【例2-17】中，有個(gè)“150天”（出現(xiàn)在110頁(yè)第6行）是怎樣計(jì)算出來(lái)的？

　　解答：上年結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的100名部門(mén)經(jīng)理級(jí)員工本年補(bǔ)休的假期，即100×（6.5-5）=150（天）。

　　2.教材第73頁(yè)第5行，“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定成本，計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值”，請(qǐng)問(wèn)如何調(diào)整，分錄怎么做？需要在最終數(shù)額的基礎(chǔ)上減去原來(lái)計(jì)提的折舊作為竣工后的入賬價(jià)值嗎？還是直接以實(shí)際竣工單據(jù)開(kāi)出的數(shù)額記賬？折舊年限還需要剔除之前暫估時(shí)的期間嗎？

　　解答：此要求來(lái)自于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。為便于理解，下面以例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明：

　　（1）1月30日，假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，估計(jì)價(jià)值為120萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)      120

　　　　貸：在建工程      120

　?。?）2月1日，開(kāi)始計(jì)提折舊，假定折舊期為10年，凈殘值率為0.120÷（10×12）=1（萬(wàn)元/月）

　　借：生產(chǎn)成本        1

　　　　貸：累計(jì)折舊      1

　?。?）假定3月1日，辦理竣工決算，實(shí)際成本為144萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)       24

　　　　貸：在建工程      24

　?。?）考慮這一變化不屬于會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)，從3月1日起，改按144萬(wàn)元計(jì)提折舊，每月計(jì)提（144-1）÷（10×12-1）=1.20（萬(wàn)元/月）

　　借：生產(chǎn)成本      1.20

　　　　貸：累計(jì)折舊       1.20

　　3.教材第55頁(yè)【例1－72】中購(gòu)買(mǎi)股票擁有0.5%的股份，是不是應(yīng)該作為“交易性金融資產(chǎn)”處理？輔導(dǎo)教材中作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的處理方法是否有誤？

　　解答：教材中列舉本例的本意在于說(shuō)明取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的具體賬務(wù)處理（包括如何確定初始投資成本、如何編制會(huì)計(jì)分錄，而不是區(qū)分交易性資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資三類資產(chǎn)之間的關(guān)系。由于排版的原因，出現(xiàn)了理解的不一致。

　　建議考生從取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體賬務(wù)處理上去理解，而不要更多關(guān)注股票的數(shù)量關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，一旦出現(xiàn)本例中的情況，如果從會(huì)計(jì)確認(rèn)的角度來(lái)認(rèn)識(shí)，該股票通常作為可供出售金融資產(chǎn)處理。

　　4. 教材第108頁(yè)【例2-15】的職工教育經(jīng)費(fèi)，在經(jīng)濟(jì)法里不是2.5%嗎，為什么此處是1.5%？

　　解答：《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕19號(hào)）第21條規(guī)定：企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的責(zé)任，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技能要求高、實(shí)訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)發(fā)〔2007〕137號(hào)）第41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第42條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5. 教材第71頁(yè)第1行，【例1-86】（1）的會(huì)計(jì)分錄，為何沒(méi)有把支付的增值稅單獨(dú)寫(xiě)出來(lái)？是否應(yīng)該是：

　　借：工程物資                            500000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     85000

　　　　貸：銀行存款                             585000

　　如果這個(gè)錯(cuò)了，那（6）固定資產(chǎn)的成本是不是也錯(cuò)了？

　　解答： 根據(jù)稅法規(guī)定，目前，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，因此，計(jì)入成本。

　　6. 教材第63頁(yè)【例1-80】和【例1-81】中，同樣是取得可供出售金融資產(chǎn)，為什么另支付的交易費(fèi)用一個(gè)計(jì)入成本25 000元， 一個(gè)計(jì)入利息調(diào)整300 000元？

　　解答：【例1-80】是歸類為權(quán)益工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，【例1-81】是歸類為債務(wù)工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，二者的交易費(fèi)用都計(jì)入了投資成本，但是考慮到債務(wù)工具投資還要同時(shí)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，因此計(jì)入利息調(diào)整，而不是債券成本。

　　7. 教材第320頁(yè)倒數(shù)第6行，“財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額”是什么意思？哪個(gè)數(shù)值大？是指指標(biāo)用超了還是沒(méi)用完？

　　解答：財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)，未使用數(shù)通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度”核算。

　　8. 教材第174頁(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一節(jié)里，第2段第2行說(shuō)到應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸?shù)取５窃?013年8月交通運(yùn)輸業(yè)就已經(jīng)改交增值稅了；同時(shí)【例5-13】中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率3%.這些說(shuō)法是否不妥？

　　解答：這兩處由于排版原因有錯(cuò)，可按稅法的最新規(guī)定理解和執(zhí)行。

　　9.教材第8頁(yè)【例1-5】，甲公司收到信用證結(jié)算憑證等，并沒(méi)有說(shuō)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，為何借記科目是“原材料”而不是“在途物資”？

　　解答：本例的主要意圖在于說(shuō)明其他貨幣資金中信用證保證金的核算問(wèn)題，而不是所購(gòu)買(mǎi)材料的核算，因此，本例中不嚴(yán)格區(qū)分借方科目使用“原材料”還是“在途物資”。“原材料”科目和“在途物資”科目的區(qū)別在于，前者適用于所購(gòu)材料已入庫(kù)的情形，后者適用于所購(gòu)材料未入庫(kù)前的情形。“在途物資”科目通常在采用實(shí)際成本法核算材料時(shí)使用；如果采用計(jì)劃成本法核算材料則使用“材料采購(gòu)”科目，以計(jì)算材料成本差異。

　　10. 教材第52頁(yè)【例1-71】利息調(diào)整為何在借方而不是在貸方？

　　解答：處置持有至到其投資時(shí)，將債券投資利息調(diào)整余額一并結(jié)轉(zhuǎn)。本例承續(xù)了【例1-68】和【例1-69】，本例中在處置該投資時(shí)，債券投資的利息調(diào)整余額在貸方，因此通過(guò)借方結(jié)轉(zhuǎn)，使其余額為0。